Métodos de Cálculo del Resultado Contable

El cálculo del beneficio contable puede realizarse mediante diferentes métodos, cada uno con sus particularidades:

Método de Mantenimiento del Patrimonio Neto

Este método se basa en la fórmula: Resultado del periodo = PN final − PN inicial (donde se excluyen las aportaciones y distribuciones de recursos por los socios). Sin embargo, este método no detalla las causas que han generado el beneficio o la pérdida del periodo.

Método Basado en las Transacciones

En este enfoque, el resultado del periodo se obtiene a partir de la agregación de los resultados de las operaciones realizadas por la empresa, excluyendo las transacciones con los socios. La fórmula utilizada es: Resultado del periodo = Ingresos del periodo − Gastos del periodo. (La presentación del resultado puede variar dependiendo de cómo se agrupen los ingresos y gastos).

Impuestos sobre el Beneficio

Normativa General

Los impuestos sobre el beneficio son impuestos directos que se liquidan a partir del resultado empresarial, calculado según las normas fiscales aplicables. Es crucial ajustar el resultado contable en aquellos puntos donde existan diferencias con la normativa fiscal.

Contabilización del Impuesto sobre el Beneficio

El resultado contable y el resultado fiscal son diferentes debido a que las normativas contable y fiscal aplican criterios distintos. El proceso implica partir del resultado contable antes de impuestos y, mediante ajustes, llegar al resultado fiscal (base imponible). Estos ajustes son necesarios para reflejar las diferencias entre contabilidad y fiscalidad.

El Patrimonio Neto en la Contabilidad

La regulación del patrimonio neto se basa en el Plan General de Contabilidad (PGC) y la Ley de Sociedades de Capital. La Resolución del ICAC de 5 de marzo de 2019 desarrolla criterios contables relacionados con la regulación mercantil de sociedades de capital, abarcando temas como:

• Aportaciones sociales
• Operaciones con acciones y participaciones propias
• Aplicación del resultado
• Aumento y reducción del capital social

Esta normativa es aplicable a las cuentas anuales de ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020.

Definición y Clasificación del Patrimonio Neto

El patrimonio neto se define como la parte residual de los activos de una empresa después de deducir todos sus pasivos. Este concepto incluye:

• Aportaciones de los socios
• Resultados acumulados
• Variaciones que afectan al patrimonio

Normativa del IASB

Según el IASB, el patrimonio neto también representa la parte residual de los activos tras deducir los pasivos, y su valor depende de la valoración de estos. Incluye:

• Fondos de accionistas
• Ganancias no distribuidas
• Reservas específicas
• Ajustes por mantenimiento de capital

Clasificación en el PGC

El patrimonio neto se compone de:

• Fondos propios: Capital, reservas, resultados, aportaciones de socios.
• Ajustes por cambios de valor: Variaciones en instrumentos financieros.
• Subvenciones, donaciones y legados: No reintegrables.

Aplicación del PGC

El Plan General de Contabilidad (PGC) y la Ley de Sociedades de Capital regulan aspectos contables de las sociedades de capital. La Resolución del ICAC del 5 de marzo de 2019 establece criterios sobre:

• Aportaciones sociales
• Operaciones con acciones propias
• Aplicación de resultados
• Aumento y reducción de capital

Estas regulaciones son aplicables a cuentas anuales de ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2020.

Aplicación del Resultado Contable

Decisiones de la Junta General

Según el Artículo 273, la Junta General decide la aplicación del resultado basándose en el balance aprobado. Los dividendos solo pueden repartirse si el patrimonio neto no es inferior al capital social después del reparto. Además, los beneficios deben destinarse a cubrir pérdidas anteriores si el patrimonio es inferior al capital social.

Reserva Legal

El Artículo 274 establece que un 10% del beneficio se destina a la reserva legal hasta alcanzar el 20% del capital social, y solo puede utilizarse para compensar pérdidas si no hay otras reservas disponibles.

Instrumentos de Patrimonio Propio

Definición

Un instrumento de patrimonio refleja una participación residual en los activos de la empresa tras deducir sus pasivos. Las transacciones con estos instrumentos se registran en el patrimonio neto, sin reconocer activos financieros ni resultados en pérdidas y ganancias. Los gastos asociados se contabilizan como menores reservas, y solo se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias si la transacción se abandona.

Normas de Elaboración de Cuentas Anuales

El balance separa activo, pasivo y patrimonio neto. El capital social y la prima de emisión se registran como “Capital” y “Prima de emisión” si están inscritos en el Registro Mercantil. De lo contrario, se reflejan como Otros pasivos financieros o Otras deudas a corto plazo.

Sociedades de Capital

Tipos de Sociedades de Capital

Las sociedades de capital incluyen la sociedad de responsabilidad limitada, la sociedad anónima y la sociedad comanditaria por acciones. En las dos primeras, el capital se divide entre socios y estos no responden personalmente de las deudas; en la comanditaria, al menos un socio sí responde personalmente.

Características de las Sociedades Anónimas

La sociedad mercantil debe ser de capital, donde el capital proviene de las aportaciones de los socios. En la sociedad anónima, el capital se divide en acciones, que son partes alícuotas, indivisibles y acumulables.

Constitución de las Sociedades Anónimas

• Artículo 19: Se constituyen por contrato entre dos o más personas o por acto unilateral en caso de sociedades unipersonales.
• Artículo 20: Se requiere escritura pública e inscripción en el Registro Mercantil.
• Artículo 59: La emisión de acciones debe corresponder a una efectiva aportación patrimonial.

Aportaciones

• Aportaciones dinerarias: Deben establecerse en euros.
• Aportaciones no dinerarias: Deben describirse y valorarse en euros en la escritura de constitución o aumento de capital.

Derechos de los Accionistas

Los socios tienen derechos como:

• Participar en el reparto de ganancias y en el patrimonio resultante de la liquidación.
• Derecho de asunción preferente en la creación de nuevas participaciones.
• Asistir y votar en Juntas Generales.

Aumentos de Capital

El capital social puede aumentarse mediante:

• Creación de nuevas participaciones o emisión de nuevas acciones.
• Elevación del valor nominal de participaciones o acciones existentes.

Los aumentos pueden hacerse con nuevas aportaciones dinerarias o no dinerarias, con cargo a beneficios o reservas.