Normas de Auditoría Gubernamental: Normas Generales y para el Ejercicio de la Auditoría Interna

La Ley de Administración y Control Gubernamentales (Ley 1178) establece en su Artículo 23: “La Contraloría General de la República es el órgano rector del Sistema de Control Gubernamental, el cual se implantará bajo su dirección y supervisión”.

La Contraloría General del Estado (CGE)

Entre sus funciones (Ley 1178), la CGE tiene la potestad de emitir las normas básicas de control interno y externo. La normativa de control gubernamental está integrada por las normas básicas de control interno y de control externo posterior.

Normas Básicas de Control Externo Posterior

Las Normas Básicas de Control Externo Posterior son:

1. Las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) emitidas por la CGR (actual CGE) con el propósito de permitir el desarrollo uniforme o compatible de las actividades de auditoría externa practicada por la Contraloría, por las entidades tutoras y por las firmas o profesionales independientes contratados por la Contraloría o las entidades públicas para tal objeto.
2. Los reglamentos que emita la CGR, cuya aplicación corresponda a todas las entidades públicas.

Definición de Normas de Auditoría Gubernamental (NAG)

Las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) son un conjunto de normas y aclaraciones que permiten asegurar la uniformidad y calidad de la auditoría gubernamental en Bolivia. Son de aplicación obligatoria en la práctica de la auditoría realizada en toda entidad pública comprendida.

¿Qué es la Auditoría?

La auditoría es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la información examinada y los criterios establecidos.

Auditores Gubernamentales

Se les denomina auditores gubernamentales cuando cualquiera de los miembros de dichas organizaciones ejecuta tareas de auditoría gubernamental en el sector público.

Entidades que aplican las NAG

En atención al tipo de Normas de Auditoría Gubernamental (NAG), estas son aplicadas por:

• Contraloría General del Estado.
• Unidades de Auditoría Interna de las Entidades Públicas.
• Profesionales Independientes o Firmas de Auditoría.

Tipos de Normas de Auditoría Gubernamental (NAG)

1. Normas Generales de Auditoría Gubernamental.
2. Normas de Auditoría Financiera.
3. Normas de Auditoría Ambiental.
4. Normas de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública.
5. Normas de Auditoría de Tecnologías de Información y la Comunicación.
6. Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna.
7. Normas de Auditoría Gubernamental de Estados Financieros y Planes de Empresas.
8. Normas de Auditoría de Cumplimiento.
9. Normas de Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros.
10. Normas Básicas de Auditoría Operacional.

Normas Generales de Auditoría Gubernamental

211. Competencia

El auditor gubernamental o grupo de auditores gubernamentales designados para realizar la auditoría deben tener, individualmente y en conjunto, respectivamente, la suficiente capacidad técnica, entrenamiento y experiencia profesional para lograr los objetivos de auditoría.

• Asignar recursos humanos necesarios.
• Poseer conocimientos, habilidades y experiencia.
• Contar con un programa de capacitación continua.
• Mejorar permanentemente las competencias profesionales.
• Contar con título profesional.
• Mantener documentación de respaldo de la capacitación.

212. Independencia

Los auditores gubernamentales deben estar libres de impedimentos y prejuicios que puedan comprometer su imparcialidad u objetividad. Además, deben mantener una actitud y apariencia de independencia.

• Preservar la objetividad en los hechos, imparcialidad en opiniones, conclusiones y recomendaciones.
• Mantener independencia de hecho y en apariencia.
• Considerar impedimentos que podrían vulnerar la independencia y excusarse.
• Informar sobre los resultados de su trabajo.
• Suscribir declaración de independencia: anualmente hasta el 15 de febrero de cada año, al asumir el cargo y ante cualquier situación que afecte su independencia.
• No prestar asesoría directa en la toma de decisiones.

213. Ética

En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental debe regirse por el Código de Ética del Auditor Gubernamental emitido por la Contraloría General del Estado.

Principios Éticos:

• A. Comportamiento Personal: Integridad y probidad, conducta y disciplina, confidencialidad de la información, lealtad institucional.
• B. Desempeño y Competencia: Independencia profesional, objetividad, desempeño profesional, actividades incompatibles.
• C. Responsabilidad: Prohibición de recibir beneficios, interés público y valor agregado.

214. Diligencia Profesional

El auditor debe realizar su trabajo en observancia de las NAG. Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional en la planificación, ejecución y comunicación de resultados del examen, así como en otras actividades inherentes a la labor de auditoría. Se requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo y del criterio empleado para determinar el alcance, la selección de procedimientos, la evaluación de resultados y la identificación de riesgos.

215. Control de Calidad

Las organizaciones de auditoría deben implementar un sistema interno de control de calidad. Este sistema debe estar sujeto a revisiones periódicas internas y externas.

Orientados a obtener seguridad razonable de que:

• Se cumple con las NAG.
• Se alcancen los objetivos de auditoría.
• Los resultados se comunican oportunamente.
• Se apliquen procedimientos de auditoría adecuados.
• Se reduzca el riesgo de error.

Las políticas deben estar dirigidas a:

• Preservar la independencia.
• Asignar personal competente.
• Contar con personal idóneo para consultas técnicas.
• Asegurar supervisión adecuada.
• Mantener un sistema de selección de personal.
• Promover el desarrollo profesional.
• Velar por la promoción de personal.
• Evaluar el desempeño del personal.

216. Ordenamiento Jurídico Administrativo y Otras Normas Legales Aplicables, y Obligaciones Contractuales

El auditor gubernamental debe obtener una seguridad razonable sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones contractuales que resulten significativas para el logro de los objetivos de auditoría.

• Comprender el control interno relacionado con el ordenamiento jurídico y las obligaciones contractuales.
• El auditor puede requerir apoyo legal para:
  1. Identificar.
  2. Diseñar pruebas de cumplimiento.
  3. Evaluar sus resultados.
  4. Determinar su cumplimiento.
• Los indicios emergentes de su incumplimiento conllevan a aplicar la norma de relevamiento de información o las normas de auditoría de cumplimiento.

217. Relevamiento de Información

Las organizaciones de auditoría deben realizar relevamiento de información a efectos de determinar la inclusión de auditorías en el programa de operaciones anual o la audibilidad, según corresponda.

• Relevamiento de Información General: Recopilar y evaluar información para conocer la complejidad, magnitud y naturaleza de las operaciones, e identificar áreas críticas para determinar la inclusión de auditorías en el POA de auditoría.
• Relevamiento de Información Específica: Recopilar y evaluar información para tener una apreciación preliminar del área, determinar su audibilidad (en relación a la predisposición de la MAE de someterse a una auditoría y la existencia de información y documentación necesaria y suficiente).

Como resultado del relevamiento de información general y específica, el informe debe contener:

• Antecedentes.
• Objetivo.
• Objeto.
• Alcance.
• Resultados.
• Conclusión.

Si se advierten:

• Indicios de responsabilidad por la función pública, para conocimiento de la Unidad Legal.
• Hallazgos de control interno, se emitirá informe por separado.

218. Ejecución

La ejecución del examen debe ceñirse a la NAG específica. Cualquiera sea el objeto del examen y el tipo de auditoría a ejecutarse, esta debe ser planificada y supervisada, estar acompañada de evidencia y sus resultados deben ser comunicados por escrito.

Si existen limitaciones para aplicar procedimientos de auditoría, estas deben justificarse y documentarse, relevando tal situación en el informe como restricciones al alcance del trabajo.

219. Seguimiento

La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de las entidades públicas deben verificar oportunamente el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en sus informes. Además, las Unidades de Auditoría Interna deben verificar el cumplimiento de las recomendaciones emitidas por las firmas privadas de auditoría y profesionales independientes.

Tipos de Recomendaciones:

• Cumplidas.
• No Cumplidas.
• No Aplicables.

No deben realizarse más de dos evaluaciones. En caso de un segundo seguimiento con recomendaciones incumplidas, se debe analizar la pertinencia de efectuar una nueva auditoría.

El informe de seguimiento debe contener información referida a:

• Antecedentes.
• Objetivo.
• Objeto.
• Alcance.
• Resultados.
• Conclusión.
• Recomendación.

El incumplimiento injustificado del cronograma de implementación de recomendaciones aceptadas constituye causal para determinar indicios de responsabilidad por la función pública.

Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna

Disposiciones Generales de las Normas

Conformación de las Unidades de Auditoría Interna (UAI)

Todas las entidades públicas están obligadas a contar con una UAI, la misma que deberá ser estructurada de acuerdo al tamaño de la entidad y al volumen de operaciones.

Ejercicio de la Auditoría Interna

La auditoría interna es una función de control interno posterior de la organización que se realiza a través de una unidad especializada cuyos integrantes no participan en las operaciones y actividades administrativas. Su propósito es contribuir al logro de los objetivos de la entidad mediante la evaluación periódica del control interno. El auditor interno gubernamental, en el ejercicio de sus funciones, debe aplicar las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG).

Independencia de la Unidad de Auditoría Interna (Artículo 2)

La Unidad de Auditoría Interna tiene total independencia en la formulación y ejecución de su programación de operaciones. En caso de ser vulnerada dicha independencia por la MAE, esta será sujeta a la aplicación de lo previsto en el Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública.

Normas Específicas para el Ejercicio de la Auditoría Interna

301. Alcance de la Auditoría Interna

Los auditores internos deben desarrollar sus actividades dentro del alcance establecido por la Ley 1178.

Los integrantes de la UAI no deben participar en ninguna operación o actividad administrativa, ni en aquellas en las que hayan estado involucrados.

Actividades:

• Evaluación del funcionamiento y eficacia del Control Interno.
• Evaluación de la eficacia de los sistemas de administración y de las actividades de control incorporados a ellos.
• Evaluación de eficacia, eficiencia, economía y/o efectividad de las operaciones.
• Verificación del cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones contractuales, informando, si corresponde, sobre los indicios de responsabilidad.
• Otras auditorías establecidas en las NAG.
• El seguimiento a la implementación de recomendaciones emitidas por la UAI, y firmas de auditoría o profesionales independientes.
• Evaluación de la información financiera para determinar la confiabilidad de los registros y estados financieros, y si el control interno relacionado ha sido diseñado e implementado.
• La UAI debe contar con Manuales de Procesos y Procedimientos.
• El jefe de la UAI será responsable de la Planificación, Ejecución y Comunicación de Resultados.

302. Declaración de Propósito, Autoridad y Responsabilidad

La jefatura de la Unidad de Auditoría Interna debe emitir anualmente, hasta el 15 de febrero de cada año, una declaración en la que se manifieste el propósito, autoridad y responsabilidad de la unidad. Esta declaración debe contar con el apoyo formal de la MAE de la entidad.

303. Relaciones Interpersonales

Los auditores internos deben poseer las aptitudes personales necesarias para relacionarse adecuadamente con el personal de la entidad, manteniendo un trato respetuoso sin comprometer su imparcialidad y evitando controversias que afecten la imagen de la UAI.

304. Planificación Estratégica y Programación de Operaciones Anual (POA)

La jefatura de la Auditoría Interna debe programar las actividades anuales sobre la base de la planificación estratégica de la unidad, considerando los recursos humanos, materiales y financieros disponibles.

• La planificación estratégica de las actividades de la UAI tiene como propósito la evaluación del control interno en un plazo de 3 a 5 años.
• Para la programación, se debe considerar el proceso de gestión de riesgos de la entidad, establecido por la MAE. Si no se cuenta con él, la UAI utilizará su propio conocimiento sobre los riesgos de la entidad para programar las actividades de auditoría.
• Para programar, se debe aplicar el relevamiento de información general.
• Para auditorías no programadas, previo a su ejecución, se debe realizar el relevamiento de información específica.
• El jefe de la UAI es responsable de la planificación estratégica y del POA.
• El jefe de la UAI remitirá a la CGE para su evaluación el PE y POA hasta el 30 de septiembre de cada año, previo conocimiento y coordinación con la MAE de la entidad y la UAI de la entidad tutora, dejando evidencia de la coordinación efectuada.
• La coordinación con la MAE implica su compromiso de facilitar recursos, información y documentación.
• Contenido del POA:
  • Objetivos de gestión.
  • Actividades programadas y objetivos específicos.
  • Fecha de inicio y finalización.
  • Recursos humanos, materiales y financieros.
  • Cronograma de actividades.
• En cumplimiento de actividades, debe informarse a la MAE y CGE hasta el 31 de julio (semestre) y el 31 de enero (anual).

305. Planificación, Supervisión y Evidencia de Auditoría

La planificación, supervisión y acumulación de evidencias debe realizarse conforme a la norma de auditoría gubernamental específica. Para la planificación, se deben considerar las auditorías previas realizadas por la UAI, la UAI del ente tutor, la CGE y firmas privadas.

306. Comunicación de Resultados

La comunicación de resultados debe realizarse conforme a la norma de auditoría gubernamental específica.

• La Jefatura de la UAI es responsable de la remisión de los informes de auditoría a la MAE, MAE Colegiada, MAE del ente tutor y a la CGE.
• Todos los informes, de forma previa a su emisión, deben ser explicados a los responsables de las áreas auditadas. Se suscribirá un acta de reunión.
• Todos los informes de auditoría y seguimiento deben incluir los comentarios de los auditados, excepto los informes con indicios de responsabilidad. Los informes deben ser firmados por el jefe de la UAI y los auditores.
• Una vez recibido el informe, la MAE, dentro de los 10 días hábiles, debe emitir un pronunciamiento sobre la aceptación o no de las recomendaciones.
• Dentro de los 10 días hábiles siguientes, la MAE presentará a la UAI un cronograma de implementación de recomendaciones aceptadas.