Principios, Normas Generales y Básicas del Control Interno Gubernamental

Concepto del Control Interno

El control interno es un proceso integrado en todas las actividades de gestión, bajo responsabilidad de la dirección y ejecutivos, diseñado para limitar riesgos y garantizar el cumplimiento de objetivos operativos, financieros y legales, según el Informe COSO.

Principios Fundamentales del Control Interno

1. Naturaleza del control interno: Integrado a todos los procesos técnicos y administrativos.
2. Calidad del control interno: Debe expresarse en términos cuantitativos y cualitativos.
3. Responsabilidad: Todo servidor público debe rendir cuentas de los recursos y resultados, asegurando la transparencia.
4. Jerarquía de los controles: Existen controles directos (gerenciales, independientes y de procesamiento) y generales (estructura, funciones, oposición de intereses y protección de activos).
5. Criterio y juicio personal y profesional: Se requiere aplicar sentido común y revisión constante de las normas para alcanzar los objetivos institucionales.

Normas Generales del Control Interno (Basadas en COSO)

Las normas se basan en los componentes del informe COSO, incluyendo:

• Ambiente de control
• Evaluación de riesgos
• Actividades de control
• Información y comunicación
• Supervisión
• Calidad

1000 Principios del Control Interno

1100 Naturaleza del Control Interno

El control interno gubernamental forma parte de todos los procesos hacia el logro de los objetivos públicos, compuesto por los cinco componentes interrelacionados mencionados.

1200 Calidad del Control Interno

Debe basarse en la calidad, asegurando su ejecución y evaluación mediante estándares medibles.

1300 Responsabilidad

Implica rendición de cuentas, transparencia y obligación ética de todo servidor público. La información debe ser útil, oportuna y confiable.

1400 Jerarquía de los Controles

El control interno se estructura jerárquicamente:

• Controles Directos:
  1. Gerenciales — supervisión de la alta dirección.
  2. Independientes — auditorías o revisiones externas e internas.
  3. De procesamiento — verificaciones dentro de las operaciones.
• Controles Generales: Abarcan la estructura organizacional, funciones y protección de activos.

1500 Criterio y Juicio Personal y Profesional

Debe aplicarse criterio profesional y sentido común en la revisión y aplicación de regulaciones, para lograr eficiencia y efectividad institucional.

2000 Normas Generales y Básicas del Control Interno

2100 Norma General del Ambiente de Control

El ambiente de control influye en la conducta del personal. Factores clave:

• Filosofía y estilo de dirección
• Integridad, valores y competencia profesional
• Estructura organizativa
• Asignación de responsabilidades
• Documentación de políticas y metas
• Auditoría interna independiente

Normas Básicas del Ambiente de Control (2110):

1. 2111 Filosofía de la dirección
2. 2112 Integridad y valores éticos
3. 2113 Competencia profesional
4. 2114 Atmósfera de confiabilidad
5. 2115 Administración estratégica
6. 2116 Sistema organizativo
7. 2117 Asignación de autoridad y responsabilidades
8. 2118 Políticas de administración de personal
9. 2119 Auditoría interna y comités de control

2200 Norma General de Evaluación de Riesgos

El control interno busca reducir riesgos identificando vulnerabilidades y anticipando cambios mediante análisis y sistemas de alerta.

Normas Básicas (2210):

Nota: Aunque la numeración parece corresponder a la sección 2300, se mantiene la estructura original del documento.

1. 2311 Controles clave
2. 2312 Enfoque sistemático
3. 2313 Aseguramiento de la integridad

2300 Norma General de Actividades de Control

Responsabilidad de la dirección superior. Los controles deben diseñarse y supervisarse para optimizar recursos y reducir riesgos, creando controles clave dentro de las actividades diarias.

Normas Básicas (2310):

1. 2311 Controles clave
2. 2312 Enfoque sistemático
3. 2313 Integridad
4. 2314 Naturaleza de las actividades
5. 2315 Aseguramiento de objetivos
6. 2316 Medidores de rendimiento
7. 2317 Control informático
8. 2318 Procedimientos de ejecución

2400 Norma General de Información y Comunicación

La información debe ser coherente, confiable y comprensible. La comunicación debe fluir por canales claros, formales o informales, promoviendo confianza.

Normas Básicas (2410):

1. 2411 Funciones y características de la información
2. 2412 Sistema de información
3. 2413 Control de la tecnología de la información
4. 2414 Canales de comunicación

2500 Norma General de Supervisión

La supervisión es un proceso continuo que evalúa actividades de gestión y control en todos los niveles, con el fin de reducir riesgos, mejorar eficiencia y calidad.

Normas Básicas (2510):

1. 2511 Función de la supervisión
2. 2512 Proceso de supervisión
3. 2513 Características del supervisor
4. 2514 Auditorías del proceso de control interno

2600 Norma General de Calidad del Control Interno

Las entidades deben mantener excelencia y credibilidad, aplicando un sistema de gestión de calidad en todos sus procesos y productos.

Normas Básicas (2610):

1. 2611 Marco estratégico para la gestión de la calidad
2. 2612 Actividades de mejoramiento continuo

Cierre del Tema 3

El documento concluye destacando que el control interno es esencial para la transparencia, eficiencia y calidad en la administración pública.

Normas Generales de Auditoría Gubernamental (NAG)

Aplicación de las NAG

Las Normas Generales de Auditoría Gubernamental son de aplicación obligatoria en todas las auditorías realizadas en entidades públicas por:

• La Contraloría General del Estado (CGE)
• Las Unidades de Auditoría Interna
• Profesionales o firmas de auditoría independientes

En caso de vacíos técnicos, se aplican las normas del Colegio de Auditores de Bolivia, NIA (IFAC), SAS (AICPA), INTOSAI y las NEPAI.

Concepto de Auditoría

La auditoría consiste en acumular y evaluar objetivamente evidencias para determinar el grado de correspondencia entre la información examinada y los criterios establecidos.

210 Normas Generales de Auditoría Gubernamental

211 Competencia

Los auditores gubernamentales deben tener capacidad técnica, entrenamiento y experiencia profesional suficiente para alcanzar los objetivos de auditoría.

Las organizaciones deben asignar recursos humanos competentes y, si es necesario, contratar expertos en áreas especializadas. El equipo debe dominar los métodos, técnicas y herramientas de auditoría, aplicándolos con conocimiento, educación y práctica adecuada.

212 Independencia

Los auditores deben ser imparciales y objetivos, libres de prejuicios o relaciones que comprometan su independencia. Deben mantener una actitud y apariencia de independencia, evitando los siguientes impedimentos:

• Relaciones oficiales, profesionales o personales con la entidad.
• Favores o prejuicios derivados de convicciones políticas, religiosas o de género.
• Intereses económicos o financieros con la entidad.
• Parentesco con el personal involucrado.

213 Ética

El auditor debe guiarse por el Código de Ética del Auditor Gubernamental emitido por la Contraloría General del Estado, manteniendo integridad, honestidad y conducta profesional.

214 Diligencia Profesional

Implica actuar con debido cuidado y diligencia en la planificación, ejecución y comunicación de los resultados.

Cada miembro del equipo debe cumplir con las normas establecidas y someterse a una revisión crítica de la supervisión en todos los niveles, evaluando los riesgos, el alcance y los métodos aplicados. Esto garantiza la calidad de los informes y la validez de los resultados.

215 Control de Calidad

Las organizaciones deben implementar un sistema interno de control de calidad, sujeto a revisiones periódicas internas y externas. Este sistema asegura que:

• Se cumplan las normas de auditoría gubernamental.
• Se logren los objetivos del examen.
• Los resultados se comuniquen oportunamente.
• Se apliquen procedimientos adecuados.
• Se minimicen los errores.

Las políticas principales deben:

1. Preservar la independencia.
2. Asignar personal competente.
3. Contar con apoyo técnico especializado.
4. Asegurar una supervisión efectiva.

216 Ordenamiento Jurídico Administrativo y Otras Normas Legales

El auditor debe obtener seguridad razonable sobre el cumplimiento legal y contractual de la entidad auditada. Debe conocer las leyes, normas administrativas y obligaciones contractuales relevantes, identificando posibles incumplimientos o riesgos significativos. También debe evaluar el control interno relacionado con este cumplimiento y diseñar pruebas adecuadas para verificarlo.

217 Relevamiento de Información

Antes de ejecutar una auditoría, debe realizarse un relevamiento de información para determinar su inclusión en el plan anual o su auditabilidad.

• Relevamiento general: Recopila información sobre la entidad, su magnitud y operaciones para identificar áreas críticas.
• Relevamiento específico: Evalúa áreas o procesos concretos (programas, contratos, actividades) para determinar si pueden ser auditados eficazmente.

218 Ejecución

Toda auditoría debe:

• Ser planificada y supervisada.
• Basarse en evidencia suficiente y pertinente.
• Tener resultados comunicados por escrito.

Si existen limitaciones al aplicar los procedimientos, deben documentarse y revelarse en el informe como restricciones al alcance del trabajo.

219 Seguimiento

La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna deben verificar el cumplimiento de las recomendaciones emitidas. También deben revisar las recomendaciones realizadas por auditores externos o firmas privadas.

El seguimiento clasifica las recomendaciones como:

• Cumplidas: Se corrigieron las causas y se aseguraron los efectos.
• No cumplidas: No se aplicaron acciones efectivas o las medidas son ineficaces.
• No aplicables: Las circunstancias impiden su ejecución.

Fases de la Auditoría Gubernamental

Fases de una Auditoría

La auditoría gubernamental se desarrolla en tres fases principales:

1. Planificación: Se definen los objetivos, metas y acciones. Incluye el Memorándum de Planificación (MPA) y los Programas de Auditoría.
2. Ejecución: Se elaboran papeles de trabajo, se recopila evidencia y se analizan hallazgos.
3. Comunicación: Se elaboran los informes de auditoría con los resultados y conclusiones obtenidas.

🧩 Planificación de la Auditoría Gubernamental

Concepto y Definición

Es el proceso de definir anticipadamente los objetivos y acciones que guiarán la auditoría, asegurando el uso eficiente de los recursos. Se asemeja a un mapa de ruta que orienta qué, cómo y cuándo revisar para cumplir eficazmente con el propósito de la auditoría.

Fases o Pasos de la Planificación

1. Comprensión de las actividades de la entidad.
2. Análisis de planificación.
3. Determinación de niveles de significatividad.
4. Determinación del riesgo de auditoría.
5. Evaluación del control interno.
6. Elaboración del Memorándum de Planificación (MPA).
7. Programas de auditoría.

Comprensión de las Actividades

El equipo auditor debe conocer a fondo:

• Estructura organizacional.
• Fuentes de financiamiento.
• Naturaleza de operaciones.
• Sistemas de información.
• Marco legal aplicable.
• Antecedentes de auditorías anteriores.

Análisis de Planificación

Aplicación de técnicas (pruebas de razonabilidad, ratios, análisis de tendencias) para:

• Conocer los recursos, operaciones y actividades.
• Identificar áreas de mayor riesgo.
• Determinar el destino de los recursos y sus fuentes.

Determinación de Niveles de Significatividad

Evalúa el nivel de error o irregularidad tolerable que no distorsione la información. Depende del criterio profesional del auditor y distingue entre aspectos materiales (importantes) e inmateriales.

Determinación del Riesgo de Auditoría

Es la posibilidad de llegar a conclusiones erróneas. Incluye:

• Riesgo inherente: Errores posibles sin considerar el control interno.
• Riesgo de control: Fallas del control interno que no detectan errores.
• Riesgo de detección: Cuando las pruebas del auditor no descubren irregularidades.

Evaluación del Control Interno

Permite comprobar si la entidad tiene un sistema de control adecuado, evaluando:

• Seguridad de la información.
• Eficiencia de las operaciones.
• Cumplimiento legal.
• Evaluación de componentes del control interno.

Memorándum de Planificación (MPA)

Documento guía que resume la información y decisiones clave de la planificación:

• Términos de referencia.
• Antecedentes de la entidad.
• Ambiente de control e información.
• Políticas contables.
• Determinación de significatividad.
• Enfoque de auditoría.
• Apoyo de auditoría interna.
• Administración del trabajo.

Programa de Auditoría

Es el producto final de la planificación. Incluye los procedimientos a aplicar en las siguientes fases para obtener evidencia suficiente y respaldar los informes:

• Programas de recursos.
• Programas de gastos.
• Ejecución presupuestaria de recursos y gastos.
• Otros programas específicos.

⚙️ Ejecución de la Auditoría Gubernamental

Concepto y Definición

Es la etapa donde se realiza la auditoría propiamente dicha: se aplican pruebas, entrevistas, análisis y procedimientos para obtener evidencia y evaluar la veracidad de la información financiera y la eficacia de los controles internos.

Pasos para la Ejecución de Auditoría

1. Recopilación de información: análisis de documentos financieros, presupuestarios y patrimoniales.
2. Pruebas y procedimientos: verificación de la efectividad del control interno.
3. Análisis de hallazgos: evaluación de desviaciones y su impacto.
4. Documentación y reporte: elaboración de informes técnicos con observaciones y recomendaciones.

Ejecución de los Procedimientos de Auditoría

Comprende las pruebas y actividades aplicadas por el auditor:

1. Obtención de pruebas.
2. Pruebas sustantivas.
3. Pruebas de control interno.
4. Muestreo.
5. Confirmaciones externas.
6. Entrevistas y reuniones.
7. Documentación.
8. Comunicación con la MAE (Máxima Autoridad Ejecutiva).
9. Elaboración de informes.

Evidencia en la Auditoría

Tipos de evidencia:

• Física: Inspección directa.
• Documental: Soportes físicos o digitales.
• Testimonial: Declaraciones de funcionarios.
• Analítica: Análisis de datos y tendencias.
• Informática: Datos de sistemas electrónicos.

Papeles de Trabajo del Auditor

Documentos donde se registran pruebas, análisis y conclusiones del auditor. Son fundamentales para respaldar las opiniones y demostrar el cumplimiento de las normas.

Objetivos de los Papeles de Trabajo:

• Evidenciar el trabajo realizado.
• Facilitar la supervisión.
• Comprobar el cumplimiento de normas.
• Evaluar el desempeño técnico del auditor.

Clases de Papeles de Trabajo:

• Cédula sumaria o planilla llave.
• Cédula subsumaria.
• Planilla de excepciones.
• Planilla de ajustes.
• Planilla de deficiencias de control interno.
• Programas de trabajo.
• Planilla de observaciones.

Requisitos de los Papeles de Trabajo:

Deben incluir:

• Datos de la entidad y periodo examinado.
• Tipo de auditoría.
• Moneda utilizada.
• Referencias, fuentes y alcance.
• Objetivo y resultados del trabajo.
• Firmas del auditor y del supervisor.

Referencia y Correferencia

Permiten organizar los documentos y conectar información entre distintos papeles de trabajo, facilitando su revisión y trazabilidad.

Marcas de Auditoría

Símbolos usados por los auditores (Ω, ∑, √, ∫, etc.) para identificar las pruebas aplicadas y facilitar la lectura de los documentos.

Legajos de los Papeles de Trabajo

Organizan la documentación de la auditoría en tres grandes grupos:

1. Legajo de planificación: Incluye información general, MPA y programas.
   • Legajo permanente: datos de referencia continua.
   • Legajo de programación: procedimientos planificados.
2. Legajo de ejecución (corriente): Contiene papeles de trabajo, evidencias y observaciones.
3. Legajo de comunicación (resumen): Recopila los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.

📢 Comunicación de la Auditoría Gubernamental

Definición

Fase final donde se presentan hallazgos, conclusiones y recomendaciones mediante informes escritos y, a veces, comunicación verbal con los funcionarios auditados.

Informe de Auditoría

Documento técnico que resume todo el trabajo realizado. Debe ser claro, objetivo y redactado profesionalmente, facilitando la toma de decisiones y la mejora de la gestión pública.

Características del Informe

• Claridad: Lenguaje comprensible.
• Objetividad: Presentación imparcial.
• Inclusión de perspectivas: Considerar opiniones de los auditados.
• Narrativa analítica: Explicar cómo mejorar la eficiencia y la transparencia.

Hallazgos en el Informe

Son las situaciones detectadas que evidencian desviaciones o irregularidades que afectan la eficiencia, eficacia o legalidad de la gestión pública.

Atributos de los Hallazgos:

• Condición: Hecho observado.
• Criterio: Norma incumplida.
• Causa: Motivo del incumplimiento.
• Efecto: Consecuencia generada.
• Recomendación: Acción correctiva.

Estructura del Informe de Auditoría

1. Portada: datos de la auditoría.
2. Índice: secciones numeradas.
3. Resumen ejecutivo.
4. Antecedentes: información general y marco legal.
5. Objetivos y alcance: áreas revisadas y limitaciones.
6. Metodología: técnicas y normas aplicadas.
7. Hallazgos: descripción y evidencia.
8. Conclusiones: resultados generales.
9. Recomendaciones: medidas propuestas.
10. Anexos: documentos, cuadros y actas.