La Relación Jurídica Tributaria

La relación jurídica tributaria está integrada por los correlativos derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario. Estos alcanzan al titular de este poder (el Fisco), por una parte, y a los contribuyentes y terceros, por otra.

Definiciones de la Relación Jurídica Tributaria

• Giuliani Fonrouge: Define la relación jurídica tributaria como aquella integrada por los correlativos derechos y obligaciones que surgen del ejercicio del poder tributario, vinculando al Fisco con los contribuyentes y terceros. También define la obligación tributaria como el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar al sujeto que ejerce el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades determinadas por ley.
• Villegas: Define la relación jurídica tributaria principal como el vínculo jurídico obligacional que se establece entre el Fisco, como sujeto activo con pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y un sujeto pasivo obligado a dicha prestación.

Características de la Relación Jurídica Tributaria

1. Es legal y reglada: Se rige estrictamente por normas y leyes, debiendo cumplirse estas para su validez.
2. Es una relación de derecho público: No es una relación de derecho privado. Está reglada por ley y se da entre un ente de derecho público (Fisco) y los particulares, siendo inoponible al sujeto pasivo (no puede negarse a pagar).
3. Es una relación de igualdad: Todos los derechos y obligaciones de los sujetos de la relación jurídica tributaria están pactados y regulados por ley.
4. Es una relación patrimonial: Culmina en una obligación contributiva. El Estado tiene una obligación patrimonial de reintegrar al contribuyente en caso de pago indebido.

El Hecho Imponible como Objeto de la Relación Jurídica Tributaria

El objeto de la relación jurídico tributaria es el HECHO IMPONIBLE.

Concepto de Hecho Imponible

Es una hipótesis de naturaleza económica elevada al rango legal por el legislador, cuya concreción en la realidad tiene como consecuencia el nacimiento de la relación tributaria.

Naturaleza Jurídica y Efectos

El hecho imponible se establece por ley y posee naturaleza económica. Es revelador de la capacidad contributiva, funcionando como una garantía implícita de que existe riqueza sujeta a tributación. Siempre debe ser un hecho elegido por el legislador que contenga capacidad contributiva; si se elige un hecho sin esta cualidad, puede ser declarado inconstitucional.

Elementos del Hecho Imponible

Para que el hecho imponible se configure en la realidad, deben verificarse los siguientes elementos:

Contenido del Hecho Imponible

• ¿Qué?: Descripción objetiva (núcleo) ➔ Aspecto material.
• ¿Quién?: Descripción subjetiva ➔ Aspecto personal.
• ¿Cuándo?: Descripción del momento ➔ Aspecto temporal.
• ¿Dónde?: Descripción del lugar ➔ Aspecto espacial.

Desglose de Elementos

• Elemento Material u Objetivo: Consiste en la descripción objetiva del hecho o situación previstos en forma abstracta por las normas jurídicas.
• Elemento Personal o Subjetivo: Está dado por la persona o personas respecto a las cuales se configura el hecho material.
• Elemento Temporal: Indica el momento en que se configura o el legislador tiene por configurada la descripción del comportamiento objetivo contenido en el elemento material.
• Elemento Espacial: Es el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situación descrita por el aspecto material, o el sitio donde la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situación.

Tipos de Hechos Imponibles

1. Concretos: El hecho imponible es específico y determinado.
2. Abstractos: No existe un hecho concreto que pueda transformarse o no en un hecho imponible (Ej.: El impuesto a los sellos).
3. Instantáneo: El hecho imponible ocurre y se realiza en un instante, agotando la previsión de la norma. Se configura en cada acto, aunque por practicidad se liquide mensualmente (Ej.: El IVA).
4. De Ejercicio: Se perfeccionan a la finalización del ejercicio económico y se calculan anualmente, surgiendo a la hora de la liquidación (Ej.: El impuesto a la renta).
5. Vinculados y No Vinculados: Se clasifican en vinculados (tasas y contribuciones especiales) y no vinculados (impuestos), según contengan o no actividades estatales como presupuesto necesario para su configuración.

Potestad Recalificadora y Principio de Realidad Económica

La potestad recalificadora es la facultad del Fisco de recalificar el hecho imponible aplicando la realidad económica.

Tipos de Exenciones

Existen diversos tipos de exenciones:

• Simples: Cuando no se establece limitación para su goce y son de fácil comprobación.
• Condicionada: Establece una condición para que rija la exención. El artículo 74 bis del Código Fiscal de Salta establece dos condiciones para la exención:
  1. Que no registre deuda exigible respecto de los tributos legislados por el Código Fiscal, correspondientes al período anterior a la fecha de presentación del pedido. De verificarse la existencia de deuda, la Dirección no emitirá la pertinente Resolución o Constancia, salvo que sea regularizada previamente.
  2. Las constancias y/o resoluciones de exención emitidas por la Dirección General de Rentas tendrán un determinado período de vigencia (no superior a cinco (5) años), facultándose a la misma a reglamentar su procedimiento de emisión.
• Objetiva: Está en función del aspecto o elemento objetivo del hecho imponible (Ej.: Venta de pan).
• Subjetiva: Está en función del aspecto o elemento subjetivo del hecho imponible (Ej.: Excombatientes y jubilados).
• Declarativa: Nace con la ley; el Estado, al entregar la constancia de exención, reconoce algo que ya existe legalmente.
• Constitutiva: La ley otorga la exención, pero para que opere es necesario obtener la nota o constancia.

La Constancia de Exención

La constancia de exención está vinculada con los tipos declarativa y constitutiva y sirve para evitar retenciones:

• Si la constancia es declarativa: Puede que no se posea la constancia para evitar la retención, pero se sigue siendo exento y se puede recuperar el dinero.
• Si la constancia es constitutiva: Para que opere la exención, es indispensable contar con la constancia o resolución que acredite la exención (no se es exento solo por la ley, sino por el documento).

Base Imponible y Progresividad

Base Imponible (BI)

Concepto: Es el proceso de transformar la capacidad contributiva en números para calcular el impuesto.

Administración Tributaria

7.2. Finalidades Básicas de la Administración Tributaria: Riesgo Subjetivo y Cumplimiento Voluntario

La finalidad de la administración es doble:

1. Incrementar el riesgo subjetivo en cuanto a la percepción: el contribuyente será notificado y sancionado si infringe la ley (aplicándose prisión, multa, sanción, clausura, inhabilitación, etc., según corresponda).
2. Incentivar el cumplimiento voluntario a través de los mecanismos mencionados.

7.3. Competencia de la Administración Tributaria (Es Expresa)

• Art. 19 CN: Las acciones derivadas de los hombres que de ningún modo ofendan al orden o a la moral pública, ni perjudiquen a un tercero, están reservadas a Dios y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley ni privado de lo que ella no prohíbe.
• El Estado no puede hacer nada que la ley no le permita; las personas pueden hacer todo salvo que la ley lo prohíba.
• Art. 9 Ley 19549: Todo organismo administrativo puede actuar si existe una ley expresa; de lo contrario, se considera vía de hecho.

Sujetos Responsables en Materia Tributaria

1) Responsables por Deuda Propia

Comprenden a los contribuyentes, sus herederos y legatarios. Son contribuyentes los destinatarios legales del tributo, obligados a pagarlo al Fisco a título propio. Se definen por el artículo 59 de la ley (a diferencia de otras legislaciones) por dos características:

1. A su respecto se configuró el Hecho Imponible.
2. Deben cumplir con el mandato de pago tributario.

El artículo 5 de la ley 11683 obliga al contribuyente a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas, verificándose el hecho imponible, lo cual implica el cumplimiento de ambos requisitos.

2) Responsables del Cumplimiento de la Deuda Ajena

Estos responsables, comprendidos en el artículo 6º de la ley 11683, son los sustitutos y quienes deben cumplir «por» el contribuyente y con el dinero de éste. Pagan el tributo con los recursos del tercero que representan.

El tributo es obligación propia del contribuyente, pero este no es capaz de pagarlo por sus propios medios. Didácticamente, los responsables solidarios del artículo 8º pagan con su propio dinero y están al lado del contribuyente, a diferencia del responsable sustituto, que está en lugar del sustituido. Por ello, la responsabilidad solidaria y sustitutiva es más gravosa que la simple responsabilidad del cumplimiento de deuda ajena del artículo 6º.

Responsables de la Deuda Ajena (Art. 6º)

Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidación, etc., bajo pena de las sanciones de esta ley.

3) Responsables Sustitutos

Son sujetos ajenos a la configuración del hecho imponible que están obligados, por disposición legal expresa, a pagar el tributo al Fisco, desplazando al destinatario legal tributario que sí realiza el hecho imponible. Tienen algún nexo económico o jurídico con el destinatario legal tributario.

Villegas explica que pagan «en lugar de» los destinatarios legales tributarios, surgiendo un solo vinculum juris entre el sujeto activo (Fisco) y el sujeto pasivo (sustituto). Los sustitutos no son responsables solidarios. El responsable sustituto debe pagar el tributo con sus propios recursos, diferenciándose del responsable del cumplimiento de deuda ajena, quien paga con recursos de un tercero.

Responsables Solidarios

Definición de Solidaridad Tributaria

La solidaridad en el ámbito tributario significa que dos o más sujetos pasivos están obligados al cumplimiento total de la misma prestación fiscal. A diferencia de otras legislaciones, el artículo 82 de la ley 11683 contempla casos de subsidiariedad dentro de la solidaridad.

La responsabilidad solidaria de tipo subsidiario requiere que el Fisco intime a los deudores o contribuyentes del tributo, y si estos no pagan dentro del plazo de intimación, surge la solidaridad. En cambio, los agentes de retención o de percepción deben ser intimados primero para que, por su incumplimiento, se pueda intimar a los contribuyentes.

La Responsabilidad Solidaria significa que el Fisco tiene la potestad de cobrarle el tributo tanto al contribuyente como al responsable solidario, en la totalidad del tributo.

Responsabilidad Solidaria Subsidiaria

Existe solo en caso de que el deudor principal no pague. Se debe dar la siguiente condición:

• Que el Fisco intime primero (envíe una intimación administrativa de pago).
• Que se venza el plazo de 15 días posteriores a dicha intimación.

Entonces, el Fisco puede cobrarle al Sujeto Solidario Subsidiario.

Responsabilidad Solidaria No Subsidiaria

El Fisco puede ir directamente a cobrarle al responsable solidario, sin necesidad de intentar cobrarle previamente al Contribuyente.