Conceptos Fundamentales de Flujo de Efectivo

Definiciones Clave

Efectivo: Compuesto por los saldos disponibles en caja y banco.

Efectivo equivalente: Inversiones a corto plazo que se efectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja.

• Se pueden convertir rápidamente en montos de efectivo conocidos.
• Se efectúan en un plazo no superior a 90 días.
• Existe un riesgo mínimo de pérdida significativa de valor.

Actividades de operación: Incluye todas las transacciones y eventos que no están definidos como actividades de inversión o financiamiento, principalmente las relacionadas con el giro de la entidad.

Actividades de inversión: Utilización de recursos financieros en activos fijos, otorgamiento de préstamos, e inversiones de corto y largo plazo que no hayan sido consideradas como efectivo equivalente.

Actividades de financiamiento: Obtención de recursos financieros a través del capital o por fuentes de terceros.

Intereses y dividendos: Los dividendos percibidos representan flujos que usualmente se identifican con las actividades de financiamiento e inversión. Se estima conveniente que los intereses pagados y los dividendos e intereses percibidos se muestren de forma separada dentro del flujo proveniente de actividades operacionales, aunque la NIC 7 permite flexibilidad en su clasificación.

Arrendamientos: Conceptos y Aplicación

Aplicación de la Norma

¿A qué se aplica la norma?

Esta norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se cede el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a prestar servicios de cierta importancia en relación con la explotación o el mantenimiento de los citados bienes.

Tipos y Términos de Arrendamiento

Arrendamiento: Es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

Arrendamiento Financiero: Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

Arrendamiento Operativo: Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

Inversión bruta en el arrendamiento: Es la suma de los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero y cualquier valor residual no garantizado que no corresponda al arrendador.

Inversión neta de arrendamiento: Es la inversión bruta del arrendamiento descontada al tipo de interés implícito en el arrendamiento.

Ingresos financieros no devengados: Son la diferencia entre la inversión bruta en el arrendamiento y la inversión neta en el arrendamiento.

Valor razonable: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Valor residual garantizado:

• Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el mismo o por un tercero vinculado con él.
• Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un tercero no vinculado con el arrendador y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía prestada.

Valor residual no garantizado: Es la parte del valor residual del activo arrendado cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado con el arrendador.

Vida económica:

• Es el periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable económicamente por parte de uno o más usuarios.
• La cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

Vida útil: Es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por este, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.

Patrimonio Neto: Estructura y Revelación

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

¿Qué partidas se reflejan en el estado de cambios en el patrimonio neto?

El estado de cambios en el patrimonio neto muestra una conciliación entre el saldo inicial y el saldo final de las cuentas patrimoniales, incluyendo los efectos de la aplicación retroactiva o reexpresión retroactiva reconocidos de acuerdo con la NIC 8.

Los resultados integrales totales por el periodo, los montos totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras para los componentes patrimoniales, y una conciliación entre el valor inicial y el final del periodo, revelando el cambio de forma separada, deben incluir:

• Utilidades o pérdidas del periodo.
• Cada ítem de otros resultados integrales.
• Transacciones con los propietarios, mostrando separadamente los gastos y distribuciones.

Cuentas de Capital y Reserva

¿Cómo se deben desglosar las cuentas de capital y de reserva?

El capital y las reservas se deben desglosar de varias maneras, tales como capital pagado, prima de emisión y otras reservas. Estas subclasificaciones se presentan en el Estado de Situación Financiera o en las notas a los estados financieros.

¿Qué información deben revelar las entidades en notas sobre este estado?

Las entidades deben revelar en las notas información sobre las clases de acciones que constituyen el capital, incluyendo:

• Acciones de la entidad que estén en poder de la entidad (acciones en cartera).
• Acciones que tengan la opción de reservarlas como consecuencia de la existencia o control para la venta de acciones.
• Número de acciones autorizadas para su emisión.
• Número de acciones emitidas y totalmente pagadas.
• Valor nominal de las acciones.
• Conciliación entre el número de acciones en circulación al inicio y al final del periodo.

Tipos de Capital Aportado

Tipos de Capital Aportado

La NIC 1 requiere que la entidad incluya cada tipo de capital. Al respecto, y conforme a la Ley de Sociedades Anónimas (S.A.), existen dos tipos de acciones: ordinarias y preferidas.

Estas últimas deben constar en los estatutos sociales de la entidad, y los títulos de las acciones deben hacer referencia a ellas, precisando el plazo de vigencia.

Acciones preferentes: Son aquellas que dan a su propietario una prioridad sobre los propietarios de acciones comunes, por ejemplo, en los dividendos percibidos o el número de directores a elegir.

• Los dividendos preferentes se pagan antes que los dividendos de acciones comunes.
• Los accionistas preferentes tienen prioridad sobre los activos antes que los accionistas comunes, pero generalmente no tienen derechos de voto.

Prima de emisión: Es el efectivo recibido en exceso del valor nominal de las acciones emitidas. Es la diferencia entre el precio de colocación de una acción y su valor nominal. En la práctica contable, se asocia con el sobreprecio en la colocación de acciones.

Reconocimiento de Dividendos

Describa el procedimiento para reconocer los dividendos

Los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios se pueden mostrar en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas a los estados financieros, según lo permita la NIC 1, debiendo revelar el monto de las acciones.