Contabilidad y Cuentas Anuales: Fundamentos Esenciales

Las cuentas anuales son los documentos contables que reflejan la situación económica y financiera de la empresa. Las leyes que regulan el funcionamiento de las sociedades obligan a las empresas a la presentación anual de una serie de documentos, conocidos como las Cuentas Anuales. Su objetivo es mostrar la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. Se elaboran cada 12 meses, al final del año contable, y deben ser aprobadas por la junta de accionistas en el plazo de los tres meses siguientes. Las cuentas anuales son documentos públicos y deben ser claras, de forma que la información proporcionada sea comprensible, útil y fiable para sus usuarios.

Modelos de Cuentas Anuales y Documentos Constitutivos

El Plan General de Contabilidad (PGC) propone dos modelos de cuentas anuales: las normales y las abreviadas. Los modelos abreviados se emplean en el caso de empresas que cumplen unos determinados requisitos.

Los documentos que constituyen las Cuentas Anuales que las empresas deben elaborar son los siguientes:

• Balance: Informa de la situación patrimonial. Incluye las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.
• Cuenta de Pérdidas y Ganancias: Informa de los beneficios o de las pérdidas de la empresa tras comparar los gastos e ingresos a lo largo del ejercicio económico.
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Documento que muestra el estado inicial de los componentes del patrimonio neto (capital social, reservas, resultados del ejercicio y beneficios o pérdidas de años anteriores, etc.), así como las variaciones derivadas de operaciones con los propietarios de la empresa y por los beneficios o pérdidas de la actividad empresarial en el ejercicio económico.
• Estado de Flujos de Efectivo: Documento que informa sobre los movimientos de efectivo (cobros y pagos).
• Memoria: Documento de carácter explicativo con el objeto de aclarar, completar o comentar aspectos de los documentos anteriores.

Toda esta información la empresa está obligada a depositarla en el Registro Mercantil.

El Libro Diario en la Contabilidad Empresarial

El Libro Diario es el libro donde la empresa lleva el registro diario de las operaciones económicas y financieras que realiza de forma cronológica. Estas anotaciones se denominan asientos e incluyen una explicación de la operación.

Marketing y Función Comercial: Estrategias para el Mercado

El departamento encargado de la función comercial es el Departamento Comercial, cuyas funciones se agrupan bajo dos vertientes del marketing:

1. Marketing Estratégico: La empresa analiza y detecta las necesidades del mercado y elabora estrategias para poder satisfacerlas.
2. Marketing Operativo: La empresa lleva a la acción todas las estrategias elaboradas para producir y vender el producto. Para ello, es necesario diseñar el plan de marketing mix, especificar el presupuesto y realizar el control de dicho plan. Se ocupa de ejecutar el plan de marketing.

Así, la actividad comercial de la empresa comienza cuando finaliza la actividad de producción.

Métodos Cualitativos de Investigación Comercial

Estos métodos pretenden conocer las motivaciones subconscientes ocultas de los consumidores:

• Experimentación: Se analizan las repercusiones de un cambio en una variable del producto (un cambio de envase, de sabor, colocación en el punto de venta, etc.).
• Técnicas de Observación: Consiste en estudiar el comportamiento de los consumidores y de la competencia sin interactuar con ellos, bien directamente o por medios electrónicos.
• Entrevista en Profundidad o Reuniones en Grupos: Entrevistas o diálogos en grupos de 6-10 personas, realizadas habitualmente por un profesional (psicólogo), donde el entrevistado o el grupo expresa su opinión sobre el tema objeto de investigación.

Segmentación de Mercado y Estrategias

Segmentar el mercado es dividirlo en grupos más pequeños y homogéneos para establecer una estrategia comercial diferenciada para cada uno. La segmentación se realiza utilizando variables:

• Demográficas
• Geográficas
• Socioeconómicas
• Conductuales
• Psicográficas

Estrategias de Segmentación

• Indiferenciada: La empresa opta por dirigirse a los distintos segmentos al mismo tiempo, dándole a sus productos características que satisfagan el nivel medio de consumidores. Esto es posible cuando la mayoría de los consumidores se comportan de forma similar y la competencia entre empresas es baja (ejemplo: películas para todos los públicos).
• Diferenciada: La empresa se dirige a los diferentes segmentos de mercado con distintos productos o con un producto con características adaptadas a cada segmento (ejemplo: Coca-Cola normal, light, zero, sin cafeína).
• Concentrada: La empresa dirige un producto concreto a un sector o segmento de mercado específico, concentrando en él todo su esfuerzo. Esto debería facilitar el logro de los objetivos, aunque es una política más arriesgada, dado que de no conseguirse, el fracaso sería total (ejemplo: productos de higiene femeninos, ropa de tallas grandes).

Marketing y Ética Empresarial: Responsabilidad Social

El marketing recibe muchas críticas y se le acusa de que con sus prácticas daña a los consumidores, a la sociedad en su conjunto y a otras empresas. Algunos argumentos contrarios al marketing son:

• Creación de necesidades artificiales y materialismo excesivo.
• Contaminación cultural.
• Costes sociales.

Entre las prácticas no éticas podríamos destacar las que realizan con frecuencia prácticas engañosas tanto en la fijación del precio, en la promoción, en el etiquetado/envasado. También se mencionan las ventas agresivas para convencer a la gente de comprar y la obsolescencia programada, entre otras.

En respuesta a estas demandas, las empresas incorporan la ética y la responsabilidad social en el proceso de planificación del marketing, lo que genera a largo plazo relaciones duraderas con los clientes.

Función Comercial y Tipos de Mercados

La función comercial es el conjunto de actividades necesarias para poner en el mercado los bienes o servicios producidos por la empresa y, de este modo, obtener los ingresos necesarios para cubrir los gastos producidos. El marketing busca que la empresa comercialice lo que el cliente quiere. Conocer las necesidades del cliente es imprescindible.

Mercado y Clases de Mercados

Un mercado es el conjunto de actividades dirigidas a la compraventa de un producto y/o servicio llevadas a cabo por oferentes (vendedores) y demandantes (compradores).

Clasificación de Mercados según el Grado de Competencia

1. Mercados de Competencia Perfecta:

   Ejemplo: productos agrícolas (patatas, lechugas). Existen multitud de pequeños oferentes y demandantes. No existen barreras de entrada ni de salida al mercado para las empresas, ya que no hay costes de salida de un sector determinado. Los productos son homogéneos, es decir, no están diferenciados, son totalmente indiferenciables entre sí. Las empresas apenas pueden influir sobre el precio del mercado, por eso se dicen que son precio-aceptantes.

2. Mercados de Competencia Imperfecta:
   1. Competencia Monopolística:

      Por ejemplo: los pantalones vaqueros. Existen muchas empresas que ofrecen un mismo producto en el mercado, por eso las empresas tratan de diferenciar su producto entre los de la competencia, principalmente a través del marketing, añadiendo un valor por el que el cliente está dispuesto a pagar un precio mayor. No existen barreras de entrada ni de salida al mercado para ninguna empresa. Hay fuerte competencia entre las empresas.

   2. Oligopolio:

      Caracterizado por un número reducido de grandes empresas que ofrecen el bien en el mercado. Existen fuertes barreras de entrada al mercado, es decir, es muy difícil para una nueva empresa empezar en ese sector. La competencia es muy fuerte entre las pocas empresas, pero también pueden llegar a acuerdos (coludir) para no competir y repartirse el mercado, o no competir en el precio sino en otros aspectos como publicidad o servicio post-venta.

   3. Monopolio:

      Una sola empresa cubre todo el mercado, ya que solo ella ofrece (o demanda, en el caso de un monopsonio) un producto determinado. La empresa fija la cantidad y el precio de los productos. Existen grandes barreras de entrada al mercado por:

      • Motivos legales: Por ejemplo, patentes para la fabricación de fármacos.
      • Motivos económicos: Ejemplo, suministro de agua en una población. Son los monopolios naturales.
      • Posesión exclusiva de factores: Por la posesión en exclusiva de los factores para la producción de ese bien.

Clasificación de Mercados según los Intervinientes

1. Mercado de Consumidores: Mercado donde los consumidores satisfacen sus necesidades directamente y es abastecido por los minoristas.
2. Mercado de Minoristas o Detallistas: Es el comercio al por menor, que satisface directamente las necesidades de los consumidores y es abastecido por los mayoristas.
3. Mercado de Mayoristas: Comercio al por mayor, que sirve los productos a los minoristas y es abastecido directamente por los fabricantes y productores.

Clasificación de Mercados según el Tipo de Bienes

1. Mercados de Consumo: Proporcionan bienes y servicios de consumo a la población destinados a satisfacer directamente las necesidades de los consumidores. Dentro de este tipo de mercado, distinguimos entre mercado de bienes de consumo inmediato, mercado de consumo de bienes duraderos y mercado de servicios.
2. Mercados Industriales: Es un mercado entre empresas. Proporciona al resto de las industrias bienes y servicios que estas necesitan para su funcionamiento.

Demanda y Cuota de Mercado: Medición del Rendimiento

Demanda Total de Mercado

Es el volumen que se compraría de una clase de producto y/o servicio, por un grupo determinado de clientes, en un área geográfica concreta. Puede expresarse en unidades físicas o en unidades monetarias.

Cuota de Mercado de la Empresa

Es la parte de la demanda de un mercado que cubre una empresa.

Cuota de mercado = (Cifra de ventas de una empresa en el mercado / Cifra de ventas totales del mercado) x 100

Nos muestra el porcentaje de productos comprados en el mercado que pertenecen a la empresa objeto de estudio.

Estudio de Mercado: Proceso y Técnicas

El estudio de mercado consiste en el proceso de recogida de información relevante, su elaboración y su análisis sobre el entorno de la empresa, la competencia y el consumidor para tomar decisiones en su área comercial.

Fases del Estudio o Investigación Comercial

1. Definición del Objetivo de Investigación: Se delimita el problema u oportunidad de marketing. Por ejemplo, detectar las necesidades del consumidor para crear y lanzar un producto nuevo.
2. Diseño del Modelo de Investigación: Se define cómo se va a llevar a cabo la investigación, las fuentes de información que se van a utilizar, y se evalúa su coste y plazo de obtención de los datos necesarios.
3. Recogida de Datos: Pueden ser de dos tipos:
   • Primarios: Datos originales recabados para el fin específico, suelen ser actuales.
   • Secundarios: Se obtienen de estudios o estadísticas realizados por otros o en otro momento, y están publicados en censos, bases de datos, etc.
4. Análisis de los Datos y Presentación de Resultados: Mediante un informe comprensible para los gestores comerciales.

Técnicas de Recogida de Datos Primarios: Métodos Cuantitativos

Suministran datos numéricos a partir de herramientas de carácter matemático o estadístico:

• Encuesta Puntual: Conjunto de preguntas de interés para la empresa; puede ser postal, telefónica, por internet, etc.
• Encuestas Periódicas: Mediante seguimientos periódicos de personas o grupos. Destacamos:
  • Panel de Consumidores: Consiste en elegir a un grupo representativo en el que se registran sus actividades de compra a lo largo de un determinado tiempo o se les realizan encuestas regularmente sobre aspectos específicos.
  • Panel de Audímetros: Se colocan audímetros en domicilios para controlar la audiencia de televisión, radio, etc.

Las TIC y el Marketing Digital

El uso generalizado de internet y de otras tecnologías ha revolucionado las relaciones de las empresas y ha modificado las estrategias de marketing. Las TIC y la comunicación han permitido la aparición de oferta online, comparadores de precios, portales de compra, han acortado los canales de distribución y han aparecido nuevos formatos publicitarios.

Todos estos cambios han dado lugar a un nuevo concepto de marketing, el llamado marketing digital. El marketing digital consiste en el uso de las tecnologías de la información, internet y todos los dispositivos que permiten acceder a él para realizar una comunicación con fines comerciales entre empresas y sus clientes, incluyendo las redes sociales.

Fondo de Maniobra: Estabilidad Financiera

El Fondo de Maniobra es un indicador clave de la estabilidad financiera de una empresa. Se interpreta de la siguiente manera:

• FM > 0: Estabilidad Financiera.

  Significa que el Activo Corriente (AC) es mayor que el Pasivo Corriente (PC). La empresa es capaz de hacer frente a sus deudas a corto plazo con los ingresos obtenidos de la venta del AC. También implica que el Pasivo No Corriente y el Patrimonio Neto son mayores que el Activo No Corriente. La empresa es capaz de financiar su inmovilizado con recursos a largo plazo y aún tiene un exceso de recursos a largo plazo que le permite financiar parte del Activo Corriente, evitando posibles desfases en los cobros y pagos a corto plazo.

• FM < 0: Inestabilidad Financiera.

  Significa que el AC es menor que el PC, o lo que es lo mismo, el Activo Corriente no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo (Pasivo exigible a C/P). Esto es un claro síntoma de inestabilidad financiera. Implica que el Activo No Corriente es mayor que los recursos a largo plazo, lo que significa que parte del inmovilizado está financiado con deudas a corto plazo, pues el pasivo a largo plazo no es suficiente. Esto provoca inestabilidad financiera, ya que lo normal es que las inversiones a largo plazo (Activo No Corriente) estén financiadas por recursos a largo plazo. En principio, se puede decir que la duración del elemento patrimonial guarda relación con la duración de su financiación.

• Fondo de Maniobra = 0: Fragilidad Financiera.

  Estaríamos ante una situación de fragilidad financiera.

Tributos: Concepto y Clases

Los tributos son pagos obligatorios establecidos por ley que se hacen a las distintas administraciones públicas con la finalidad de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los servicios públicos. Los principales ingresos tributarios son:

• Tasas: Tributos que se pagan por el uso o aprovechamiento de un bien o servicio público (ejemplo: expedición del DNI, servicio de alcantarillado, título de bachiller).
• Contribuciones Especiales: Tributos que se exigen cuando una persona obtiene un beneficio o un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de nuevos servicios públicos.
• Impuestos: Tributos que han de pagarse sin que se obtenga ninguna contraprestación directa. El pago de un impuesto no da derecho a exigir un servicio o prestación a cambio. Se exigen por la obtención de rentas, posesión de patrimonio o por el consumo de bienes y servicios (ejemplo: IRPF, IVA, Impuesto sobre Sociedades).

Clasificación de los Impuestos

1. Impuestos Directos: Gravan la obtención de renta y la posesión de patrimonio del contribuyente, es decir, recaen directamente sobre las rentas que ganan y los bienes que tienen las personas físicas y jurídicas (sujetos pasivos del impuesto).

   Ejemplos: IRPF (grava la renta de las personas físicas: sueldos y salarios, intereses de cuentas bancarias), Impuesto sobre Sociedades (IS, grava con un tipo general del 25% los beneficios de las sociedades).

2. Impuestos Indirectos: Gravan el consumo o la renta gastada por el contribuyente.

   Ejemplos: IVA, o impuestos especiales que recaen sobre consumos específicos (alcohol, tabaco, electricidad, etc.).

3. Impuestos Reales: Gravan una manifestación de la riqueza (por ejemplo, la posesión de una propiedad) sin tener en cuenta las circunstancias personales o familiares del sujeto pasivo.

   Ejemplos: IVA (en la compra de un teléfono móvil, se grava el hecho de la compra en sí, sin considerar quién la realiza), IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles, se devenga por ser titular de un inmueble independientemente de quién sea el titular).

4. Impuestos Personales: Gravan a un sujeto pasivo (persona física o jurídica) teniendo en cuenta sus circunstancias personales (deducciones por tener un hijo, por compra de vivienda, cooperativas fiscalmente protegidas por el tipo de servicios que prestan a sus asociados, etc.).

   Ejemplos: IRPF, Impuesto sobre Patrimonio o el IS.

5. Impuestos Objetivos: No tienen en cuenta las circunstancias personales y familiares del obligado al tributo a la hora de determinar la deuda con Hacienda.

   Ejemplos: IBI, IVA. El ejemplo más sencillo es el IVA, ya que todos pagamos el mismo porcentaje de IVA con independencia de quién realice la compra de los productos.

6. Impuestos Subjetivos: Tienen en cuenta las circunstancias familiares y personales a la hora de determinar la deuda tributaria.

   Ejemplo: IRPF. Cuando dos personas están casadas, pueden optar por tributar de manera conjunta o individual. Como norma general, cuando uno de los dos cónyuges no trabaja, resulta más interesante hacer la declaración conjunta para obtener deducciones.

Elementos de un Impuesto

1. Hecho Imponible: Es la acción que origina el nacimiento de la obligación tributaria (ejemplo: comprar un producto, ingresar un salario).
2. Base Imponible: Valoración monetaria del hecho imponible. Es la cantidad sobre la que recae el impuesto (por ejemplo, en el IRPF, la base imponible está constituida por la renta del contribuyente, que se obtiene sumando los ingresos y restando los gastos necesarios para obtenerlos). Puede ser calculada mediante:
   • Estimación Directa: Mediante la declaración de cada sujeto pasivo de sus ingresos y gastos.
   • Estimación Objetiva: Se basa en índices, módulos o signos objetivos para el cálculo de sus ingresos anuales (ejemplo: kilómetros recorridos por un taxista en un año en lugar del importe cobrado a los clientes).
3. Sujeto Activo: Es el ente público que exige el pago del impuesto (Estado, Comunidad Autónoma, Ayuntamiento).
4. Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurídica que, según la ley, queda obligada a cumplir las prestaciones tributarias y las obligaciones materiales o formales (hacer la declaración tributaria y entregarla en plazo a la administración pública que corresponda). Esta figura puede coincidir con la del Contribuyente (persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto). Por ejemplo, en el IVA, el contribuyente es el consumidor final, pero el sujeto pasivo es la empresa o profesional que realiza la entrega de bienes o prestación de servicios.

   El empresario, como sujeto pasivo, tiene que hacer frente principalmente a los siguientes impuestos:

   • Si es empresario individual: IVA e IRPF.
   • Si es una sociedad: IVA e IS.
5. Tipo Impositivo: Porcentaje a aplicar sobre la base liquidable (la cantidad que resulta después de restar a la base imponible las reducciones previstas en la normativa de cada tributo; si no existen, la base liquidable coincide con la base imponible) o, en su caso, a la base imponible. Puede ser:
   • Proporcional: Un tanto por ciento fijo para todos los contribuyentes (ejemplo: Impuesto sobre Sociedades (IS) con un tipo general del 25% para todas las empresas).
   • Progresivo: Porcentaje variable que crece con la base imponible (ejemplo: IRPF).

Proceso de Cálculo Tributario (Esquema)

Sujeto Pasivo

↓ Realiza un

Hecho Imponible

↓ Cuya cuantificación determina la

Base Imponible

↓ Menos deducciones

Base Liquidable

↓ Por Tipo Impositivo

Cuota Íntegra

↓ Menos deducciones y ajustes por retenciones

Cuota Líquida

↓ + Recargos - Deducciones

Cuota Tributaria

↓ - Pagos a cuenta (retenciones, pagos fraccionados)

Cuota Diferencial (a pagar o devolver)

Impuestos Específicos en España

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

El valor añadido es la diferencia obtenida entre el valor de los bienes y servicios y el coste de las materias primas y otros bienes intermedios necesarios para producirlos. El IVA es el impuesto sobre este valor añadido: es un tributo de naturaleza indirecta, real y proporcional que recae sobre el consumo y servicios producidos o comercializados por empresarios o profesionales. Su ámbito de aplicación es el territorio peninsular español y las Islas Baleares.

No todas las operaciones conllevan el pago del IVA, pues algunas están exentas, como la enseñanza, la sanidad o los contratos de seguros.

Tipos Impositivos del IVA

El IVA tiene distintos tipos impositivos, dependiendo del tipo de bienes. Actualmente hay tres tipos:

• Tipo Superreducido del 4%: Se aplica a artículos de primera necesidad como pan, leche, fruta, verduras, etc.
• Tipo Reducido del 10%: Se aplica a alimentos en general, transporte de viajeros, viviendas, etc.
• Tipo General del 21%: Se aplica al resto de bienes y servicios.

Funcionamiento del IVA para Empresas y Profesionales

En el caso del IVA, las empresas y profesionales lo soportan cuando pagan sus compras y gastos (IVA soportado) y lo repercuten o recaudan cuando cobran las ventas o prestan sus servicios (IVA repercutido).

Las empresas o profesionales actúan como recaudadores del IVA e ingresan en Hacienda la diferencia entre lo que han repercutido (IVA cobrado a sus clientes) y lo que han soportado (IVA pagado a sus proveedores):

1. Si el IVA Repercutido en las ventas es mayor al IVA Soportado en las compras, la empresa debe ingresar la diferencia en Hacienda; es una deuda a favor de Hacienda que debe pagar.
2. Si el IVA Soportado en las compras es mayor al IVA Repercutido de las ventas, significa que la empresa pagó más IVA del que cobró de sus clientes. En este caso, Hacienda debe devolver a la empresa la diferencia, lo que representa una deuda de Hacienda con la empresa.

Impuesto sobre Sociedades (IS)

El Impuesto sobre Sociedades (IS) es un impuesto directo, personal y de ámbito estatal que pagan las sociedades mercantiles por los beneficios que obtienen. La cantidad que se paga es proporcional al beneficio obtenido.

El Hecho Imponible del impuesto está determinado por la obtención de beneficios por parte de la empresa. El beneficio, determinado en la cuenta de resultados, se obtiene por la diferencia entre los ingresos y los gastos necesarios para obtenerlos.

El tipo impositivo o tipo de gravamen general actual es el 25%, aunque existen otros tipos, como uno reducido del 15% para los dos primeros años con beneficios de la empresa.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un impuesto progresivo (paga más quien más tiene), de carácter personal y subjetivo, que fija el Estado y que grava los rendimientos de trabajo, de capital (mobiliario e inmobiliario), de las actividades profesionales y empresariales, y las variaciones del patrimonio; es decir, la obtención de todas las rentas que pueda percibir una persona física.

Elementos que Componen la Renta para el IRPF

• Rendimientos del Trabajo: Retribuciones obtenidas por el trabajador por cuenta ajena. El rendimiento neto se calcula por la diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos deducibles (cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades, a los sindicatos, etc.).
• Rendimientos del Capital Inmobiliario: Ingresos obtenidos por los contribuyentes por el alquiler de un piso, por ejemplo.
• Rendimientos del Capital Mobiliario: Ingresos obtenidos en las cuentas corrientes bancarias o por la obtención de dividendos por las acciones que se posean de otra empresa, es decir, de las inversiones financieras.
• Rendimientos de Actividades Empresariales y Profesionales: Ingresos derivados de las actividades profesionales o artísticas por cuenta propia. Los empresarios individuales o autónomos pagan el IRPF por este concepto, ya que no son trabajadores asalariados de otras empresas. Pueden calcular su rendimiento mediante la estimación objetiva o la estimación directa.
• Ganancias o Pérdidas Patrimoniales: Variaciones producidas en el patrimonio debido a la diferencia en la venta de pisos, acciones, tierras, etc., ya que generalmente el precio de venta no coincide con el precio de adquisición.