Conceptos Fundamentales del Comercio Exterior

Importador: Es la persona física o jurídica que, en su nombre, ingresa mercaderías al territorio aduanero, ya sea que las traiga consigo o que un tercero las traiga para él.

Exportador: Es la persona física o jurídica que, en su nombre, envía mercaderías al extranjero, ya sea que las lleve consigo o que un tercero lleve las que él hubiera expedido.

Zona primaria: Es el espacio fluvial o terrestre, ubicado en los puertos, aeropuertos, terminales ferroviarias, de transporte automotor y otros puntos donde se efectúan las operaciones de embarque, desembarque, trasbordo, movilización, almacenamiento y despacho de mercaderías procedentes del exterior o destinadas a él.

Tributo aduanero: Se entiende por tributo aduanero el monto de los gravámenes establecidos con motivo de la entrada y salida de mercaderías del territorio aduanero.

Mercaderías: Para los fines aduaneros, se consideran mercaderías todos los productos de cualquier naturaleza, comprendidos en la nomenclatura del Arancel de Aduanas de la República.

Elementos para la Determinación del Impuesto Aduanero a la Importación

• El arancel aduanero.
• El origen o la procedencia de las mercaderías.
• El valor en aduana de las mercaderías.

Arancel Aduanero: El arancel aduanero comprende las alícuotas aplicables a las mercaderías ingresadas al territorio aduanero, basado en la nomenclatura del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercaderías.

Definiciones de la Estructura Tributaria

Impuestos: Es el tributo abonado por los ciudadanos como consecuencia de determinados actos o negocios sin que exista una contraprestación directa por su pago.

Tasas: Es el tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público.

Contribuciones: Es un tributo que debe pagar el contribuyente o beneficiario de una utilidad económica.

Elementos del Impuesto

• Sujeto Activo
• Sujeto Pasivo
• Hecho Generador
• Base Gravable
• Tarifa

Impuesto a la Renta Empresarial (IRE)

Regímenes de Liquidación del IRE

• Régimen General: IRE General.
• IRE Simple: Régimen simplificado para medianas empresas.
• IRE Resimple: Régimen simplificado para pequeñas empresas.

Contribuyentes:

• Las empresas unipersonales y las sucesiones (Índice General).
• Las sociedades simples, sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades en comandita y las sociedades de capital e industria.
• Los consorcios constituidos para la realización de una obra pública.
• Las asociaciones, corporaciones, fundaciones, cooperativas y mutuales.

Activos Fijos: Se consideran activos fijos los bienes tangibles de propiedad, planta y equipo que sean parte de los derechos del contribuyente, para ser usados en la producción o abastecimiento de bienes o servicios y sobre los cuales se espera sean usados durante más de un ejercicio fiscal.

Permuta: Los bienes o servicios recibidos por operaciones de permuta se valuarán de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.

Determinación de la Renta

• Renta Bruta: En caso de transferencia de establecimientos comerciales, el acto implicará el cierre del ejercicio económico para el enajenante. El adquirente deberá mantener el mismo valor fiscal de los bienes de la empresa al momento de su adquisición.
• Renta Neta: La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta los gastos que «sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora».

Tasa e Importe a Pagar: La tasa general del impuesto será del 10% sobre la renta neta del ejercicio.

Gastos Deducibles (Art. 14 Ley 6.380/20)

Para que los gastos sean deducibles, deben reunir las siguientes condiciones:

1. Representen una erogación real.
2. Estén debidamente documentados y, en los casos que corresponda, se haya efectuado la retención.
3. No sea a precio superior al de mercado, en los casos en que la operación deba documentarse con una autofactura.

Liquidación, Declaración Jurada y Pago

• El impuesto se liquidará por Declaración Jurada, en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
• Asimismo, podrá exigir la presentación de los estados financieros, conforme a los requisitos y condiciones que establezca la reglamentación.

Impuesto a los Dividendos y Utilidades (IDU)

Es el impuesto que grava las utilidades, los dividendos o los rendimientos puestos a disposición o pagados al dueño, consorciados, socios o accionistas.

Contribuyentes:

• Personas físicas: Dueños, consorciados, socios o accionistas.
• Personas jurídicas y demás entidades residentes o no en el país.
• Estructuras jurídicas transparentes.

Obligaciones de los Agentes de Retención:

• Emitir comprobante de retención.
• Verificar y comprobar en fecha las liquidaciones.
• Pagar en forma mensual los impuestos, si hubiere.

Base Imponible y Tasas: Se determina sobre las utilidades, dividendos o rendimientos pagados.

• 8%: Cuando la persona física o jurídica que perciba los beneficios resida en el país.
• 15%: Cuando los beneficiarios (personas físicas o jurídicas) sean del exterior.

Momentos de Distribución según Tipo de Sociedad

• Sociedades Anónimas: Fecha de la asamblea en la cual se determinó la distribución de los dividendos y utilidades.
• Sociedades de Responsabilidad Limitada y demás entidades: Fecha establecida en los estatutos sociales de la empresa.
• Empresas Unipersonales: Se entenderá que los dividendos y utilidades fueron repartidos en el cuarto mes posterior al cierre del ejercicio fiscal.

Documentación: Se debe resguardar toda documentación que respalde la puesta a disposición o pago de los dividendos, utilidades y rendimientos.

Impuesto a la Renta Personal (IRP)

Es el impuesto que grava las rentas de fuente paraguaya que provengan del trabajo personal (profesional o no), prestado por un residente en relación de dependencia o no, consistentes en todo tipo de contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, y las rentas y ganancias de capital.

Tratamiento de las sociedades conyugales: Los cónyuges son considerados contribuyentes individualmente. Para ese efecto, cada uno deberá atribuirse el 100% (cien por ciento) de los ingresos provenientes de su actividad personal.

Tasas Progresivas del IRP

1. Hasta Gs. 50.000.000: Tasa 8%
2. Desde Gs. 50.000.001 hasta Gs. 150.000.000: Tasa 9%
3. Igual o mayor a Gs. 150.000.001: Tasa 10%

IRP – Régimen de Ganancia de Capital: Son aquellas utilidades en dinero o en especie que provengan del patrimonio, como bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente del IRP. La tasa se aplica bajo la fórmula: Renta Neta x 8%.

Impuesto a la Renta de No Residentes (INR)

¿Quiénes son los No Residentes? Son las personas físicas, jurídicas y otras entidades no residentes en la República.

• Hecho Generador: Actividades previstas en los Títulos I (IRE) y III (IRP).
• Contribuyentes: No residentes que obtengan rentas, ganancias o beneficios en el país.
• Tasa: La tasa del INR será del 15% (quince por ciento).

Impuesto Inmobiliario

Es un impuesto anual que incide sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional.

Contribuyentes: Las personas físicas, las personas jurídicas y las entidades en general.

Base Imponible: La constituye la valuación fiscal de los inmuebles establecida por el Servicio Nacional de Catastro.

Tasa Impositiva

• La tasa impositiva general será del 1% (uno por ciento).
• Para los inmuebles rurales menores de 5 hectáreas, la tasa será del 0,50% (cero punto cincuenta por ciento), siempre que sea la única propiedad destinada a la actividad agropecuaria.

Impuesto Adicional a los Baldíos

Hecho Generador: Se grava con un adicional al Impuesto Inmobiliario a los bienes inmuebles considerados baldíos ubicados en la Capital y en las áreas urbanas de los municipios del país.

¿Qué conocemos como baldíos? Se consideran baldíos todos los inmuebles que carecen de edificaciones y mejoras, o en los cuales el valor de las mismas representa menos del 10% (diez por ciento) del valor de la tierra.

Tasa Impositiva Adicional:

• En la Capital: 4‰ (cuatro por mil).
• Municipios del Interior: 1‰ (uno por mil).

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es un impuesto al consumo que grava la enajenación de bienes, la prestación de servicios y la importación de bienes.

Nacimiento de la Obligación Tributaria

1. Entrega del bien o la prestación del servicio.
2. Percepción del importe total o del pago parcial del bien o del servicio.
3. Vencimiento del plazo previsto para el pago del servicio.

IVA Débito: Estará constituido por la suma del impuesto devengado en las operaciones gravadas del mes.

• Del mismo se deducirá el impuesto correspondiente a las devoluciones, bonificaciones y descuentos, así como el impuesto que afecta a las operaciones consideradas incobrables.
• El Poder Ejecutivo establecerá las condiciones para determinar la incobrabilidad.

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Es un impuesto que grava productos de importación o de fabricación local que no son considerados de primera necesidad (bebidas alcohólicas, joyas, armas, instrumentos musicales, etc.), así como productos que poluyen el ambiente (combustibles).

Definiciones Clave

• Importación: Se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional.
• Enajenación: Toda operación a título oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o que otorgue a quién lo recibe la facultad de disponer de ellos.

Combustibles derivados del petróleo: La base imponible la constituye el promedio del precio de venta al público por cada tipo de combustible.

Regulación de Envases

Los envases que contengan mercaderías sujetas al impuesto deben llevar impresas en la etiqueta o en otros lugares de fácil identificación:

• Designación del producto.
• Nombre del fabricante o importador.
• Número de RUC y registro sanitario correspondiente.
• En bebidas: detalle del porcentaje de alcohol y contenido de azúcar o edulcorante calórico.
• Cantidad neta del producto gravado en forma destacada.