Sistema INTRASTAT: Comercio Intracomunitario de Mercancías

El sistema INTRASTAT, implementado en 1993, registra el comercio de mercancías entre países de la Unión Europea (UE), sustituyendo las declaraciones de aduana.

Ámbito de Aplicación

Aplica a expediciones e introducciones de bienes muebles entre países de la UE. Se excluyen las Islas Canarias y las operaciones que requieren un Documento Único Administrativo (DUA).

Territorio Estadístico

Coincide con el territorio aduanero español: Península y Baleares. Las Islas Canarias, Ceuta y Melilla quedan fuera del ámbito de aplicación de INTRASTAT.

Tipos de Declaraciones INTRASTAT

• Normal y Simplificada: La presentación es obligatoria para el responsable del suministro de información. Aunque el reglamento comunitario permite establecer un umbral para optar por el modelo simplificado, la normativa española no lo contempla.
• Anulativa: Se utiliza para eliminar una declaración anterior ya presentada.
• Parcial: Se presenta en caso de devolución de una parte de las mercancías.
• Total: Se utiliza si la declaración original se presentó por error.
• Sin Operaciones: El responsable declara que no ha realizado operaciones intracomunitarias (ni de llegada ni de expedición) durante el periodo de referencia.
• Rectificativa: Se presenta para corregir errores o añadir nuevas partidas a una declaración ya realizada. Debe hacer referencia a la declaración original que se rectifica.
• Complementaria: Aunque no es un tipo en sí mismo, permite declarar nuevas partidas no incluidas en la rectificativa. Se usa si resulta más sencillo para el obligado.

Obligado Estadístico

Es quien firma el contrato, gestiona el transporte o tiene la posesión de la mercancía. La obligación de presentar la declaración depende de la naturaleza del operador (obligado estadístico) y del volumen de comercio intracomunitario, que debe superar los 400.000 € en el año anterior o actual.

Presentación de la Declaración INTRASTAT

Están obligados a presentar la Declaración INTRASTAT los operadores que superen el umbral de 400.000 euros en operaciones intracomunitarias en el ejercicio precedente o corriente, en uno o ambos flujos.

Métodos de Presentación

• Telemáticamente en la web de la Agencia Tributaria (AEAT).
• Mediante Formulario electrónico.
• A través de Fichero EDIFACT o CSV.

Formas de Presentación de la Declaración INTRASTAT

La declaración INTRASTAT puede presentarse de cuatro formas:

• Directa: El propio responsable de la empresa la presenta.
• Empresas de Cabecera: Representan a otras empresas en la declaración.
• Tercero Declarante: Persona residente en la UE, inscrita en el censo de terceros declarantes, que presenta la declaración en nombre de la empresa.

Periodo de Referencia y Recogida de Información

• Periodo de Referencia: Es el mes natural, ya sea de expedición o introducción de mercancías en el Territorio Estadístico Español.
• Recogida de Información: Se realiza con periodicidad mensual.
• Periodo de Presentación: Hasta el día 12 del mes siguiente al periodo de referencia, o el inmediato posterior si ese día es inhábil.
• Modificación o Complementación: No se pueden presentar declaraciones modificatorias o complementarias después del 30 de abril del año siguiente al periodo de referencia, o el inmediato posterior si este día es inhábil.

IVA e Impuestos Especiales: Fiscalidad Empresarial

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo indirecto que grava el consumo, aplicándose a las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales. La liquidación del impuesto se realiza trimestralmente.

El IVA grava:

• Entregas de bienes y servicios por empresarios o profesionales.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
• Importaciones de bienes desde fuera de la UE.

Tipos y Estructura del IVA

• 21%: Tipo general (ropa, gasolina, coches, telefonía).
• 10%: Tipo reducido (transporte, vivienda nueva, agua).
• 4%: Tipo superreducido (alimentos básicos, libros, medicamentos).

Elementos Clave del IVA

• Sujeto Pasivo: Es el consumidor quien paga el impuesto, pero la empresa lo recauda y lo ingresa en Hacienda.
• Hecho Imponible: Es la compra de bienes y servicios.
• Base Imponible: Es el valor del bien o servicio comprado, es decir, el precio de venta.
• Tipo Impositivo: 21% (general), 10% (reducido), 4% (superreducido).
• Momento de Pago: La empresa puede ingresar el IVA de forma mensual o trimestral.

Diferencia entre Sujeto Pasivo y Contribuyente

• Sujeto Pasivo: Ingresa el IVA al Estado. Recauda el IVA en la venta y lo entrega al fisco.
• Contribuyente: Quien paga el IVA. Es el consumidor final quien asume el costo del impuesto.

Funcionamiento del IVA: Repercutido y Soportado

• IVA Repercutido: El que la empresa cobra a sus clientes en las ventas.
• IVA Soportado: El que la empresa paga a sus proveedores al hacer compras.

El IVA es neutro para las empresas, ya que solo actúan como intermediarias entre el consumidor y Hacienda.

Resultado de la Liquidación:

• Si IVA repercutido > IVA soportado → la empresa paga la diferencia a Hacienda.
• Si IVA repercutido < IVA soportado → Hacienda devuelve la diferencia a la empresa.

Definición de Empresario o Profesional a efectos de IVA

• Actividades Empresariales o Profesionales: Quienes realizan actividades comerciales o profesionales.
• Explotación de Bienes: Quienes generan ingresos continuos mediante bienes, ya sean corporales o incorporales.
• Urbanización y Construcción: Quienes desarrollan terrenos, construyen o rehabilitan edificaciones para su venta o cesión.

Regímenes del IVA y Operaciones Internacionales

• Transacciones dentro del Estado Miembro: Exentas de impuesto, con facturación sin IVA.
• Transacciones Intracomunitarias: Entrega exenta; adquisición sujeta a un mecanismo de «autorrepercusión».
• Transacciones en Países Extracomunitarios: Exportaciones exentas e importaciones sujetas a IVA en aduana.

Compra dentro de la UE

• Particular:
  • ¿Sujeto Pasivo? No.
  • IVA: Paga el IVA del país del vendedor.
• Empresa:
  • ¿Sujeto Pasivo? Sí.
  • IVA: No paga al vendedor, lo autoliquida en España.

Compra fuera de la UE

• Particular:
  • ¿Sujeto Pasivo? No.
  • IVA: No paga IVA, pero puede estar sujeto a aranceles e impuestos de importación.
• Empresa:
  • ¿Sujeto Pasivo? Sí.
  • IVA: No paga IVA al vendedor, pero debe autoliquidar el IVA en España al importar.

Importación y Exportación en el Contexto del IVA

Se utilizan para adquisiciones y entregas de bienes entre países comunitarios y no comunitarios.

• Países Terceros: Importación y exportación.
• Península e Islas Baleares: Entrega intracomunitaria.
• Países Comunitarios: Adquisición intracomunitaria.

Clases de Operaciones Sujetas a IVA

• Operaciones Sujetas: Gravadas con IVA (entrega de bienes y servicios).
• Operaciones No Sujetas: No se aplica el IVA por su naturaleza.
• Operaciones Exentas: A pesar de estar sujetas, la normativa permite no aplicar el IVA.

Exenciones del IVA

• Exenciones Limitadas: No se permite deducir el IVA soportado (ej. seguros, lotería, educación y sanidad).
• Exenciones Plenas: Se pueden deducir las cuotas de IVA soportado (ej. exportaciones, entregas intracomunitarias).

Diferencia entre Operación Exenta y No Sujeta a IVA

• No Sujeta: No se aplica el impuesto por la naturaleza de la operación (ej. alquiler de vivienda).
• Exenta: Forma parte de una actividad sujeta, pero la normativa permite no aplicar el IVA (ej. servicios de salud).

Operaciones Sujetas al IVA

Las operaciones que están sujetas al IVA son:

• Entregas de Bienes: Venta de productos por empresarios o profesionales.
• Prestaciones de Servicios: Actividades económicas realizadas a cambio de una contraprestación.
• Importaciones de Bienes: Entrada de productos desde países fuera de la UE.
• Adquisiciones Intracomunitarias: Compras de bienes desde otros países de la UE.

Base Imponible del IVA

Cálculo: Valor en aduana + todos los tributos + gastos complementarios (comisiones, transporte, embalaje y seguro).

Periodicidad de la Liquidación del IVA

• Trimestral: Para autónomos y PYMES. Se presenta en abril, julio, octubre y enero.
• Mensual: Para grandes empresas o quienes estén inscritos en el Registro de Devolución Mensual (REDEME). Se presenta hasta el día 20 del mes siguiente.

Modelos de Declaración del IVA

• Modelo 303: Declaración y pago del IVA (ventas, compras, importaciones). Puede ser trimestral o mensual.
• Modelo 390: Resumen anual del IVA. Se presenta en enero.
• Modelo 349: Declaración de operaciones intracomunitarias (UE). Puede ser trimestral o mensual.

Principio de Tributación en Destino del IVA

Este principio establece que «el IVA se paga en el país donde se consume el bien o servicio, no en el país desde donde se envía.» Es aplicable principalmente a empresarios y profesionales, no a particulares.

Impuestos Especiales (II.EE.)

Son impuestos indirectos que recaen sobre consumos específicos de productos. Gravan en fase única la fabricación e importación de determinados bienes y repercuten a los consumidores.

Productos Sujetos a Impuestos Especiales

• Alcohol y bebidas alcohólicas.
• Productos energéticos (hidrocarburos).
• Productos del tabaco.
• Líquidos para cigarrillos electrónicos, bolsas de nicotina y otros productos de nicotina.

Características de los Impuestos Especiales

• Doble Impuesto: Forman parte de la base imponible del IVA.
• Armonización: Existe normativa común en la UE, aunque puede variar en su aplicación en España.
• Gravamen Específico: Se aplica un gravamen específico en productos como hidrocarburos y tabaco.

Derechos Antidumping y Antisubvención

Los derechos antidumping son impuestos adicionales que un país puede aplicar cuando una empresa extranjera vende un producto en su mercado a un precio inferior al precio normal de ese producto en el país de origen. Su objetivo es corregir los efectos perjudiciales que tendrían las importaciones a la UE de mercancías a un coste inferior.

• Pueden ser provisionales o definitivos.
• A veces se aplican a determinadas empresas.
• Los derechos antisubvención son recargos que fija la UE después de un expediente, cuando se detectan subvenciones ilegales.

Fases de Aplicación de Derechos Antidumping/Antisubvención

1. Iniciación: Tras la denuncia, se informa a los afectados.
2. Investigación: Se evalúa si existe dumping o subvención.
3. Decisión Provisional: Se adoptan medidas provisionales mientras continúa la investigación.
4. Decisión Definitiva: Se aplican los derechos definitivos, con una duración de cinco años.