Tesorería: Procedimientos y Control Interno

1. Pasos a seguir

• Solicitar confirmación bancaria a las entidades financieras.
• Revisar conciliaciones bancarias detalladamente.
• Verificar que no exista compensación de saldos indebida.
• Realizar arqueo de caja: debe ser de carácter sorpresivo y en presencia del cajero.
• Revisar la lista de firmantes autorizados.

2. Procedimientos ante la falta de confirmaciones bancarias

Si no llegan las confirmaciones bancarias, se deben seguir estos pasos:

• Revisar los extractos del propio banco.
• Revisar los movimientos post-cierre para confirmar los saldos.
• Si la evidencia alternativa es suficiente, no hay limitación; de lo contrario, existiría una limitación al alcance y, por ende, la opinión sería denegada.

3. Saldo negativo en banco

Se considera un error de clasificación; el saldo debe aparecer en el pasivo. Se debe comparar con la materialidad para determinar si el informe será con salvedades o favorable.

4. Arqueo de caja

Es necesario calcular la diferencia y compararla con la materialidad. Si está por debajo, se considera un error favorable pero debe comunicarse a la empresa; si está por encima, se emitirán salvedades.

Deficiencias en Tesorería

1. Ex-empleado con firma: Se debe notificar y cancelar poderes. Riesgo Inherente (RI) alto, Riesgo de Control (RC) alto, Riesgo de Incorrección Material (RIM) alto, Significativo, Fraude.
2. Ausencia de segregación de funciones (una persona autoriza y paga): Se requiere segregar funciones. RI alto, RC alto, RIM alto, Significativo, Fraude.
3. Caja menor sin numeración ni firmas: La numeración es obligatoria y se requiere doble firma. RI medio, RC alto, RIM alto, Significativo, Fraude.
4. Partidas de conciliación con más de un año sin resolver: Investigar orígenes de las partidas. RI alto, RC medio, RIM medio, No significativo, Error.
5. Cuentas sin movimiento durante todo el ejercicio: Confirmar con el banco y recomendar el cierre. RI bajo, RC medio, RIM medio, No significativo, Error.

Existencias: Valoración y Recuento Físico

1. Pasos de Auditoría

• Evaluar el diseño del control interno.
• Presencia en el recuento físico.
• Realizar el corte de operaciones (verificar entradas y salidas entre el recuento y el cierre).
• Valoración: Revisar materias primas (M.P.), productos acabados (P.A.), productos terminados (P.T.) y el coste completo.
• Verificar deterioros y comparar con la materialidad.

2. Valoración de Existencias

Se deben analizar las materias primas, el precio de adquisición y el producto terminado (suma de costes). Todo debe ser comparado con la materialidad.

3. Diferencias en el recuento

Calcular la diferencia en unidades y multiplicarla por su valor en euros (error en euros). Comparar con la materialidad; si el error alcanza el límite, se debe ampliar el recuento.

4. Deficiencias Comunes

• Falta de segregación de funciones.
• Ausencia de instrucciones escritas en el recuento.
• Falta de control sobre la inclusión de todas las hojas de conteo.
• Inexistencia de procedimientos para reconocer el deterioro u obsolescencia.

5. Matriz de Riesgos en Existencias

1. Producto sin movimiento: Riesgo de deterioro. RI medio, RC medio, RIM medio, No significativo, Error.
2. Precio volátil: Necesidad de provisionar. RI alto, RC medio, RIM alto, Significativo.
3. Sin segregación en el recuento: Se debe segregar. RI alto, RC alto, RIM alto, Significativo.
4. Recuento fuera de la fecha de cierre: Requiere corte de operaciones entre fechas. RI medio, RC medio, RIM medio, Error.
5. Nuevo producto sin historial: Revisar los criterios de valoración aplicados. RI medio, RC medio, RIM medio, Error.

Inversiones Financieras y Participaciones

1. Pasos de Auditoría

• Determinar si es una empresa asociada o del grupo.
• Obtener las Cuentas Anuales (CCAA) de la participada.
• Calcular el Patrimonio Neto (PN) de la participada y compararlo con el valor en libros.
• Buscar indicios de deterioro.
• Verificar el devengo de intereses y la correcta clasificación.

2. Cálculo del Deterioro

Obtener el PN de la participada:

• Si PN < 0: Deterioro total (igual al valor en libros).
• Si 0 < PN < Valor en libros: Deterioro parcial.

Comparar siempre el deterioro resultante con la materialidad.

3. Devengo de Intereses

Identificar el capital y el tipo de interés. Calcular los intereses devengados y comparar con lo contabilizado por la empresa. Si hay diferencia, existen ingresos omitidos e infravaloración de resultados.

4. Procedimientos si la filial no tiene cuentas auditadas

Se deben obtener sus CCAA, calcular el PN y buscar deterioros. Lo manifestado por la dirección no es suficiente. Si la empresa se niega a facilitar información, la opinión será Denegada.

5. Matriz de Riesgos en Inversiones

1. Participada con pérdidas: Comparar PN de la participada vs. valor en libros. RI alto, RC alto, RIM alto, Significativo.
2. Sin devengo de intereses registrado: Calcular el riesgo potencial. RI medio, RC medio, RIM medio, Error.
3. Préstamo a filial sin pagos en un año: Evaluar capacidad de devolución y devengo de intereses. RI alto, RC alto, RIM alto, Significativo.
4. Acciones cotizadas sin soporte: Verificar cotizaciones en el BME. RI medio, RC bajo, RIM medio, Error.
5. Sin cuentas auditadas de la filial: Analizar CCAA. RI alto, RC alto, RIM alto, Significativo.
6. Deuda mal clasificada: Revisar fecha de vencimiento. RI medio, RC medio, RIM medio, Error.

Riesgos Críticos de Auditoría (Bonus)

1. Producto obsoleto: Riesgo de sobrevaloración por falta de deterioro. (Alto/Medio/Alto si hay error).
2. Inmovilizado nuevo: Riesgo de incorrecta capitalización de costes o amortización. (Alto/Medio/Alto si hay error).
3. Leasing o arrendamiento financiero: Riesgo de contabilizarlo como gasto corriente en lugar de activar el bien y reconocer la deuda. (Alto/Alto/Alto si hay error).
4. Inversiones (filial o asociada con pérdidas): Riesgo de no registrar deterioro; valor en libros sobrevalorado. (Alto/Alto/Alto si hay error).
5. Partes vinculadas: Riesgo en los precios de mercado en interoperaciones. (Alto/Alto/Alto si hay fraude).
6. Ingresos + Bonus: Riesgo de fraude por incentivo para inflar ingresos o reconocerlos anticipadamente. (Alto/Alto/Alto).
7. Gastos capitalizados indebidamente: Ejemplo: marketing activado como inmovilizado. Riesgo de activo inflado y gasto no reconocido. (Alto/Alto/Alto si hay fraude).
8. Deuda mal clasificada: Riesgo de distorsión de la imagen fiel. (Medio/Medio/Medio si hay error).
9. Devengo de intereses: Riesgo de infravaloración de ingresos y gastos. (Medio/Medio/Medio, no necesariamente error).
10. Diferencias entre contabilidad y registros extracontables: Riesgo elevado de fraude. (Alto/Alto/Alto).