Ingresos No Constitutivos de Renta en Chile

Aunque se cumplan los elementos constitutivos de renta, la propia ley tributaria, mediante norma expresa, señala que ciertos ingresos no tendrán el carácter de renta para efectos de pagar impuestos. Esta situación se presenta en todos los números del Artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (L.I.R.), con excepción de algunas situaciones especiales contenidas en el número 8 de este mismo artículo. Además, existen otros cuerpos legales que también establecen ingresos no constitutivos de renta, no afectos a impuestos.

Sistema Tributario Chileno: Impuestos Principales

Al igual que en la mayor parte de los países con un sistema tributario avanzado, en Chile los principales impuestos gravan la renta y el consumo. Además de estos, existen algunos impuestos especiales.

Impuesto a la Renta: Concepto y Evolución

• En Chile, los primeros intentos por imponer un impuesto a la renta derivan de dos leyes, de 1924 y 1925, que establecieron seis impuestos de categoría y el actual Impuesto Global Complementario, respectivamente. Posteriormente, las seis categorías fueron refundidas en dos: las actuales Primera y Segunda Categorías. Esto, sumado a una serie de reformas añadidas, le ha otorgado una gran complejidad al sistema actual.
• La legislación aplicable es el Decreto Ley 824 de 1974, cuyo artículo primero contiene el texto íntegro de la Ley de Impuesto a la Renta (L.I.R.).
• En Chile se utiliza un concepto amplio de renta. Para la ley tributaria chilena, renta es «(…) todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación» (Artículo 2 N°1 de la L.I.R.).
• Esta amplitud se ve acotada por los llamados «ingresos no constitutivos de renta» del Artículo 17 de la L.I.R., que establece qué incrementos de patrimonio no constituyen renta. Fuera de estos casos, todo incremento patrimonial es renta y será gravado con algún impuesto a la misma.

Tipos de Impuestos a la Renta en Chile

A pesar de que se habla del «impuesto a la renta» en singular, en realidad existen varios impuestos que gravan la renta en Chile:

• Impuesto de Primera Categoría: Grava las llamadas «rentas de capital» y se aplica fundamentalmente a las personas jurídicas y a las «sociedades de hecho».
• Impuesto de Segunda Categoría: Grava las llamadas «rentas del trabajo» y se aplica fundamentalmente a las personas naturales. En la actualidad, solo sirve para el cálculo del Impuesto Global Complementario.
• Impuesto Global Complementario: Grava la totalidad de los ingresos de las personas naturales residentes en el país.
• Impuesto Adicional: Grava las rentas de fuente chilena de personas naturales y jurídicas que residen fuera del país.
• Impuestos especiales sobre determinadas rentas:
  • Impuesto especial sobre los «pequeños contribuyentes» (Artículo 22 de la L.I.R.): Es establecido por la ley como un sistema simplificado para contribuyentes sin grandes ingresos (pequeños mineros artesanales, comerciantes ambulantes, suplementarios, propietarios de talleres artesanales, pescadores artesanales).
  • Impuesto sobre las ganancias de capital (Artículo 17 N°8 de la L.I.R.): Es un remanente de un antiguo impuesto hoy casi inexistente, que grava ciertas rentas no habituales obtenidas por la venta de bienes muy específicos y determinados.

Impuesto de Primera Categoría

• El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas provenientes del capital, entre otras, de empresas comerciales, industriales, mineras, de servicios, etc. Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad, planillas o contratos. La excepción la constituyen los contribuyentes de los sectores agrícola, minero y transporte, que pueden tributar en base a la renta presunta, cuando cumplan con los requisitos que exige la Ley de la Renta.
• Las empresas del Estado deben pagar, adicionalmente al Impuesto de Primera Categoría, un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas.
• La tributación, en definitiva, está radicada en los propietarios, socios o accionistas de las empresas, constituyendo el Impuesto de Primera Categoría que pagan estas últimas un crédito contra los impuestos Global Complementario o Adicional que afectan a las personas antes indicadas.

Impuesto Único de Segunda Categoría (Artículos 42 N°1 y 43 N°1 de la Ley de la Renta)

• El Impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo dependiente, tales como sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, que se declara y paga mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda, desde el 1 de enero de 2002, de 13,5 UTM.
• El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta.
• En caso de que un trabajador tenga más de un empleador, para efectos de mantener la progresividad del impuesto, se deben sumar todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del año siguiente.
• Si además se perciben otras rentas distintas de las señaladas, se deben consolidar tales ingresos de forma anual y pagar el Impuesto Global Complementario. En este caso, el Impuesto Único de Segunda Categoría retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y demás rentas accesorias o complementarias, se imputa como crédito contra el Impuesto Global Complementario.

Impuesto Global Complementario (Artículo 52 de la Ley de la Renta)

• El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que se determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la Primera y Segunda Categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda, a partir del 1 de enero de 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.
• Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica de forma mensual y en el segundo, de forma anual. Su tasa marginal máxima fue del 45% hasta el año 2001, la cual disminuyó a 43% a partir del 1 de enero de 2002, para llegar al 40% a partir del año 2003.

Impuesto Adicional (Artículos 58, 60 Inc. 1° y 61 de la Ley de Impuesto a la Renta)

• Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y, al hacer uso de ellos, les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar.
• El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general del 35% y opera, en general, sobre la base de retiros y distribuciones o remesas de rentas al exterior que sean de fuente chilena.
• Este impuesto se devenga en el año en que las rentas se retiran o distribuyen por la empresa y se remesan al exterior. Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crédito equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado por las empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen.