Impuesto al Valor Agregado (IVA): Fundamentos y Estructura

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) consiste en el recargo del 19% sobre el monto del precio final determinado por el vendedor de un bien o servicio. Este impuesto GRAVA DOS COSAS FUNDAMENTALES: Ventas y Servicios.

Características Principales del IVA

• Fiscal: Se entera en las arcas del fisco.
• Interno: Grava las actividades o actos que se realizan dentro del país.
• Indirecto: Existe un contribuyente de derecho (el obligado a enterar en arcas fiscales, es decir, el vendedor) y uno de hecho (quien soporta el impacto económico, el comprador). El impacto económico se traslada a través de una boleta o factura, por ende, es un impuesto de traslación.
• Declaración: Quien declara y entera en arcas fiscales es el contribuyente de derecho (vendedor), aunque quien lo financie sea el sujeto pasivo de hecho (comprador).
• Mensual: Se paga dentro de los primeros 20 días del mes siguiente.
• Tasa Única y Generalizada: La tasa permanece fija, actualmente en un 19%. Es la misma tasa para todos los bienes y servicios, sin diferencias entre ellos.

Conceptos Fundamentales del Hecho Gravado

Definiciones Clave

• Hecho Gravado: Es un hecho o acto jurídico típico descrito por la ley, cuya verificación produce el nacimiento de la obligación tributaria, afectando al sujeto que incurrió en ella.
• Hecho No Gravado: Cualquier acto o situación que no reúna alguno de los requisitos del hecho gravado.
• Hecho Exento: (Se refiere a situaciones específicas donde, aunque se cumplan los requisitos, la ley exime del pago del tributo).

Tipos de Hechos Gravados

Hechos Gravados Básicos (H.G. Básicos)

Se trata de aquellas operaciones que, en general, la ley grava con el tributo. Son principalmente las Ventas y Servicios.

Hechos Gravados Especiales (H.G. Especiales)

Son operaciones asimiladas a las ventas y servicios, que la ley ha estimado procedente gravar expresamente, ya sea porque reúnen todos los requisitos del hecho gravado básico o como mecanismo compensatorio dentro de la operación del tributo.

Ejemplos de Hechos Gravados Básicos

Los hechos gravados básicos incluyen:

• Compraventa
• Permuta
• Mutuo especies
• Confección obra material
• Dación en pago

Regulación de la Venta

Para que exista una VENTA gravada, deben concurrir los siguientes elementos:

• Convención
• Traslaticio de dominio
• Título oneroso
• Habitualidad
• Objeto (bien corporal mueble o inmueble)
• Territorialidad

Análisis de la Habitualidad en el Vendedor

La HABITUALIDAD es crucial para determinar la sujeción al impuesto:

Determinación de la Habitualidad

El servicio considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de bienes corporales muebles para determinar si el ánimo del contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la venta.

Presunciones de Habitualidad

• Habitualidad por el Giro: Se presume habitualidad respecto de las transferencias y retiros que efectúe un vendedor dentro de su giro comercial.
• Habitualidad por el ML: Venta de materias primas o insumos no utilizados en procesos productivos por fabricante o productor.

Regulación de los Servicios

Los SERVICIOS se definen como:

• Acción o prestación en favor de otra persona.
• Implica hacer o realizar algo, ejecutar una conducta.
• El beneficiario del servicio debe ser otra persona natural o jurídica, distinta del prestador.
• No se exige habitualidad.
• Debe haber una remuneración (interés, prima, comisión o cualquier otra remuneración).
• Debe existir territorialidad: el servicio debe prestarse o utilizarse en territorio nacional.

Venta de Inmuebles

Se grava cualquier inmueble (incluso usado) SIEMPRE que sea efectuada por un vendedor habitual. El vendedor puede ser cualquier Persona Jurídica (PJ) o Persona Natural (PN).

Hecho Gravado Específico en Inmuebles

HECHO GRAVADO: Venta habitual de bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos.

Casos en que NO PAGA IVA el Vendedor de Inmuebles

• El vendedor no es habitual y no se dedica a la compraventa de inmuebles.
• Existe una promesa celebrada válidamente antes del 1 de enero de 2016.
• La propiedad tiene permiso de edificación otorgado con anterioridad al 1 de enero de 2016 y su construcción finaliza durante ese año.

Presunciones de Habitualidad (Inmuebles)

1. Cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo inferior a un año (Nota: Esta presunción fue objeto de modificación en 2020, eliminando la presunción para ventas realizadas dentro de un plazo menor a un año entre fechas de adquisición y enajenación).
2. Se eliminó la presunción referida a la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación se produzca dentro de los cuatro años siguientes a la adquisición o construcción, en su caso.

Presunciones de No Habitualidad (Inmuebles)

• No se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias.
• Se agregó nueva presunción de no habitualidad en caso de ejecución posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas, siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado, así como todos aquellos casos de venta forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial.
• La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo podrá ser considerada habitual.

Detalle de Hechos Gravados Especiales

Estos hechos se asemejan a las ventas o servicios según el artículo 8 del DL:

• Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.
• Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine la Dirección Nacional de Impuestos Internos.
• Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.
• Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.

Otros Hechos Gravados Especiales

• Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción.
• El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
• Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el artículo 12.