Costos Indirectos de Fabricación (CIF): Dificultades y Distribución

1. Dificultades que Presentan los CIF

Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) presentan cinco dificultades principales que complican su gestión y asignación:

• Indirectos: No tienen una relación directa con el producto, por lo que requieren una base de distribución que nunca es perfecta.
• Heterogéneos: Son diversos entre sí (seguros, alquileres, sueldos, etc.), pero se agrupan bajo una misma cuenta (CIF).
• Cíclicos: No se presentan en igual magnitud todos los meses.
• Variables: Aunque la mayoría son fijos, algunos pueden variar (ej. impuestos).
• Crecientes: Aumentan con el tiempo, especialmente porque la mano de obra directa disminuye debido a la automatización. Por ejemplo, un aumento en el uso de máquinas.

Además, parte de los CIF son fijos y otra parte variables, lo que provoca que su comportamiento no sea lineal y complique la comparación entre períodos, la presupuestación y el cálculo de tasas predeterminadas. Todo esto provoca que requieran un análisis para identificar si se originan por cambios de volumen, eficiencia o variaciones presupuestarias. Estas características hacen que los CIF sean uno de los rubros más complejos del sistema de costos.

2. Bases de Distribución de los CIF

Las bases de distribución son los criterios usados para asignar los CIF a los productos según cómo cada proceso los consume. La base debe ser representativa y proporcional al uso real de los costos. Las más habituales son:

• Horas de Mano de Obra Directa (MOD)
• Horas máquina
• Costo de MOD
• Unidades producidas
• Metros cuadrados
• Kilowatts

3. Variaciones de los CIF Predeterminados y Responsables

Las variaciones de los CIF predeterminados pueden deberse a gasto o a capacidad/volumen.

Variaciones de Gasto

Ocurren cuando el CIF real difiere del presupuestado. Son responsabilidad de los sectores que generan esos costos, como mantenimiento, energía, servicios generales y supervisión.

Variaciones por Capacidad o Volumen

Ocurren cuando se trabaja más o menos horas que las previstas. Son responsabilidad del sector Producción, que administra el nivel de actividad y el uso de la capacidad instalada.

Conceptos Fundamentales de Costos y Variaciones

4. Diferencia entre Costo, Gasto y Pérdida

Costo

Es una erogación que tiene relación directa con la producción de bienes o servicios, y cuya venta generará una utilidad futura. Se activa contablemente mientras no se venda el producto.

Gasto

Es un desembolso necesario, pero no directamente relacionado con la producción. Se imputa al Estado de Resultados en el momento en que ocurre (ej. sueldos del personal de ventas).

Pérdida

Toda erogación sobre la cual no se espera ningún valor compensatorio (por ejemplo, un incendio o un robo). Va siempre al Estado de Resultados.

6. Concepto de Variación, Tratamiento Contable y Sectores Responsables

Una variación es la diferencia que surge entre el costo real incurrido y el costo estándar previamente establecido para un elemento del costo. Permite medir la eficiencia del proceso productivo, ya que muestra si se consumió más o menos de lo que estaba previsto en términos de precio, cantidad, tarifa, eficiencia o nivel de actividad.

Las variaciones pueden ser favorables o desfavorables, y se utilizan como herramienta de control de gestión para identificar desvíos, analizar sus causas y asignar responsabilidades dentro de la organización:

• Si lo real es mayor al estándar: Hay variación negativa (pérdida).
• Si lo real es menor al estándar: Hay variación positiva (ganancia).
• Si hay coincidencia: El proceso es eficiente según el estándar.

Responsabilidad Sectorial por Tipo de Variación

• Variaciones de precio: Corresponden al área de Compras.
• Variaciones de cantidad, eficiencia y nivel de actividad: Son responsabilidad de Producción.
• Variaciones de tarifa de MOD: Dependen de Recursos Humanos (RRHH).

Aspectos Específicos de la Gestión de Costos

5. Sueldo Anual Complementario (SAC): Concepto, Forma de Pago y Cálculo

El Sueldo Anual Complementario (SAC), conocido como aguinaldo, es una carga social cierta, ya que su determinación es exacta y conocida de antemano. Consiste en el pago de un sueldo extra por año, dividido en dos cuotas.

Forma de Pago

• La primera mitad se abona en junio (hasta el cuarto día hábil posterior al 30/6).
• La segunda mitad se abona en diciembre (hasta el 18/12).

Cálculo del SAC

Su cálculo se basa en el 50% de la mayor remuneración mensual devengada en cada semestre, incluyendo todos los conceptos remunerativos como básico, presentismo, horas extras, comisiones o premios. Si el mejor sueldo ocurre en diciembre y no se lo consideró para el cálculo de junio, se liquida la diferencia en enero.

7. Tipos de Distribución de los CIF

La asignación de los Costos Indirectos de Fabricación se realiza en tres etapas:

Distribución Primaria

Consiste en asignar los CIF a cada centro de costos, tanto productivos como de servicios, usando bases representativas del consumo (m², personal, horas máquina).

Distribución Secundaria

Transfiere los costos acumulados en los centros de servicios hacia los centros productivos, ya que solo estos fabrican bienes, utilizando bases que reflejan el servicio prestado.

Distribución Terciaria

Aplica los CIF de los centros productivos a las órdenes o procesos mediante una tasa predeterminada, permitiendo valuar la producción y detectar subaplicación o sobreaplicación.

8. Clasificación de Costos

Los costos pueden clasificarse según diversos criterios, lo que permite un análisis detallado de su comportamiento y aplicación en la gestión. Esta clasificación es crucial para la toma de decisiones informadas:

• Por función: Producción, administración y ventas.
• Por identificación: Directos e indirectos.
• Por comportamiento: Fijos, variables y mixtos.
• Por naturaleza: Materiales, mano de obra y CIF.
• Por momento de cálculo: Históricos o predeterminados.
• Por su relevancia para decisiones: Relevantes, diferenciales, hundidos y de oportunidad.
• Según el proceso productivo: Costos por órdenes y por procesos.