General de Formación de Costes

1.1. Concepto de Coste

El coste se define como la medida y valoración de los consumos necesarios en la actividad productiva de la empresa. Los elementos que integran esta definición son:

• Medida: Es el número de unidades físicas consumidas en la actividad productiva.
• Valoración: Es la asignación de valores monetarios a las cantidades físicas de recursos que consume el proceso productivo.
• Consumos necesarios: Representa la utilización de recursos del proceso productivo: materias primas, mano de obra, equipos industriales, energía, edificios, servicios de limpieza, etc., con la finalidad de ejercer la actividad productiva propia de la empresa.
• Actividad productiva de la empresa: Abarca no solo la fabricación, sino todo proceso generador de valores añadidos como el almacenamiento, la distribución y la comercialización.

1.1.a. Conceptos económicos

• Coste: Es el valor del consumo de recursos que se precisa para poder producir unos productos.
• Gasto: Es un concepto de la contabilidad financiera. Los distintos gastos quedan incluidos en el grupo 6 del Plan General de Contabilidad.
• Pago: Es una salida de tesorería. El coste se refiere al ámbito interno de la empresa, mientras que el gasto y el pago están relacionados con el entorno.
• Inversión: Es aquella parte del gasto que no se consume totalmente en el ejercicio económico y que permanece en la empresa para ser utilizada en futuros ejercicios. Son inversiones los activos inmovilizados (maquinaria, edificios, etc.).
• Ingreso: Es el valor a precios de mercado de los productos y/o servicios obtenidos en el proceso productivo y puestos a disposición de los clientes. El ingreso se produce en el momento de la venta o prestación del servicio, con independencia del cobro. Se incluyen en el grupo 7 del Plan General de Contabilidad.
• Margen: Es la diferencia entre el ingreso y un determinado tipo de coste.
• Resultado: El resultado final será la diferencia entre el ingreso y el coste total. Su importancia reside en su análisis para entender los factores que han contribuido a su obtención.

1.1.b. Conceptos técnicos

Los conceptos técnicos fundamentales son:

• a) Factor: Recursos económicos utilizados en la transformación. Pueden ser fijos (capital) o circulantes (corrientes), además de los factores intangibles como la gestión del conocimiento.
• b) Proceso: Conjunto de operaciones que, bajo una tecnología y estructura dada, transforma unos factores (entradas) en productos (salidas). La tecnología incluye máquinas y conocimientos.
• c) Rendimiento o eficiencia: Cantidad de producto obtenido en un tiempo determinado. Rendimiento = producto(t) / factores(t). Significa lograr el objetivo consumiendo pocos factores.
• d) Eficacia: Grado de cumplimiento de los objetivos previstos. La eficiencia es cuantitativa, mientras que la eficacia es cualitativa. Se debe ser primero eficaz y luego eficiente.
• e) Centro de costes: Agrupación de medios que sirven para un mismo fin. Son subconjuntos de las funciones de la empresa (aprovisionamiento, transformación, comercial y administración). Pueden ser secciones, departamentos o divisiones.
• f) Objeto de coste: Concepto amplio que abarca productos, fases o centros de coste.
• g) Economicidad: Relaciona el coste de los recursos empleados con los presupuestos, haciendo referencia a la racionalidad en el consumo.

1.2. Clasificaciones de Coste

a) Según su comportamiento al variar la ocupación

• Capacidad productiva: Producción máxima determinada por recursos fijos.
• Actividad: Uso real de la capacidad en un momento dado.
• Grado de ocupación: Relación entre capacidad empleada y capacidad máxima.

Tipos de costes por comportamiento:

• a.1 Costes fijos: Permanecen constantes independientemente del volumen de actividad.
• a.2 Costes variables: Se modifican proporcionalmente al variar el grado de ocupación.
• a.3 Costes semivariables: Tienen un componente fijo y otro variable (ej. factura de gas con término fijo y consumo).
• a.4 Costes semifijos: No varían en un intervalo, pero cambian al ampliar el nivel de actividad.

b) Según su forma de imputación

• Costes directos: Se vinculan directamente con un objetivo de coste sin repartos. El proceso se llama afectación.
• Costes indirectos: No pueden vincularse claramente; requieren un procedimiento de reparto o imputación.

c) Según el período de referencia

• Costes presupuestados o estándares: Establecidos para el futuro según expectativas o experiencia.
• Costes históricos: Calculados a partir de consumos y precios reales pasados.

d) Según la unidad de producción

• Costes totales: Conjunto de costes para un volumen determinado.
• Costes unitarios: Resultado de dividir los costes totales entre el nivel de actividad.
• Costes marginales: Aumento del coste al incrementar la producción en una unidad.

e) Otras clasificaciones

• Relación fabril: Operativos (aprovisionamiento/transformación) y No operativos (comerciales/administrativos).
• Disminución de actividad: Evitables (se suprimen al eliminar un producto) e Inevitables (permanecen).
• Autoridad: Controlables (decisión del directivo) y No controlables.
• Desembolso: Desembolsables (salida de tesorería) y de Oportunidad (renuncia a otra alternativa).
• Importancia para decisiones: Relevantes (varían según la decisión) e Irrelevantes.
• Cambio por actividad: Diferenciales (Incrementales o Decrementales) y Sumergidos (no admiten modificaciones).
• Tipo de producción: Separables, Comunes y Conjuntos.
• Calidad: Prevención, Inspección/Auditoría, Internos (reinspecciones) y Externos (garantías). El coste de calidad total es la suma de estos.
• Ciclo de vida: Coste global «de la cuna a la tumba» (I+D, industrialización, operativo, mantenimiento y destrucción).
• Dirección estratégica: Derivados de estudios para establecer la estrategia.
• Impacto ambiental: Verdes (beneficio), Negros (contaminantes) y Neutrales.

2. Componentes del Coste

Para el cálculo del coste del producto, delimitamos:

• Costes de producción: Generados en la transformación hasta el producto final.
• Costes de distribución: Necesarios para comercializar (publicidad, transporte).
• Costes indirectos generales: Financieros y de administración.

Estructura detallada:

A. Costes de Producción

• a. Costes directos: Material directo y mano de obra directa.
• b. Costes indirectos de fabricación: Material indirecto, mano de obra indirecta y otros (depreciación, seguros, suministros).

B. Costes de Distribución

C. Costes Indirectos Generales

3. La utilidad del cálculo de costes

Permite obtener información sobre el proceso de transformación y los valores añadidos que la Contabilidad Financiera no proporciona. Es un apoyo esencial para la toma de decisiones, valoración de existencias y control de objetivos.

4. El ciclo de la contabilidad de costes

Se diferencian tres centros de responsabilidad: Adquisición, Transformación y Comercialización. La asignación se realiza en tres fases:

1. Clasificación: Determinar qué y cómo se ha consumido.
2. Localización: Situar los costes en los lugares de consumo (centros de responsabilidad).
3. Imputación: Determinar en qué productos se han consumido los costes.

Proceso de asignación de costes indirectos

Se realiza mediante el reparto primario (distribución entre centros) y el reparto secundario (redistribución de centros auxiliares a principales).

5. El modelo General

5.1 Principios del cálculo del coste

Los costes deben incorporarse en etapas sucesivas: coste de compras, coste de producción y coste de ventas.

5.2 Estructura del modelo

1. Captación de existencias iniciales.
2. Localización de costes indirectos.
3. Cesión entre centros (reparto secundario).
4. Determinación del coste de compras.
5. Determinación del coste de producción.
6. Determinación del coste final o de ventas.
7. Determinación de resultados analíticos.

Valoración de existencias:

• Precio Medio Ponderado (PMP): Precio promedio de las existencias en almacén.
• FIFO (First In, First Out): Las primeras en entrar son las primeras en salir.
• LIFO (Last In, First Out): Las últimas en entrar son las primeras en salir.

5.3 Desarrollo del Modelo de absorción de costes

Incluye el diagrama del proceso productivo y la Estadística de Costes. Los centros pueden ser operacionales (medibles físicamente) o de estructura (no medibles físicamente).

Unidades de Obra (U.O.):

Es la unidad de medida de la actividad de un centro. Permite distribuir el coste indirecto de forma objetiva. Se calcula como:

Coste U.O. = Coste indirecto total del centro / Nº de unidades de obra.

Prestaciones recíprocas:

Cuando los centros auxiliares trabajan entre sí, se utiliza el método algebraico para resolver el sistema de ecuaciones y asignar los costes correctamente.

Cálculo final:

• Coste de compras: Valor facturado + costes indirectos de aprovisionamiento.
• Inventarios: Deben cumplir la relación: Consumos = Existencias Iniciales + Compras/Producción – Existencias Finales.
• Coste de producción: Suma de materias primas, mano de obra directa y costes indirectos de fabricación (U.O.).
• Coste final: Coste de producción de lo vendido + costes de distribución.
• Resultado: Ingresos por ventas – coste final.