U.5 Características del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Naturaleza del IVA

• Impuesto Indirecto: Grava el consumo, independientemente de la capacidad económica del sujeto pasivo (todos pagan lo mismo por el mismo bien o servicio).
• Impuesto de Devengo Instantáneo: El impuesto se hace efectivo en el momento en que se realiza la operación. Empresarios y consumidores pagan el IVA cuando se efectúa la transacción.
• Impuesto Real: Hace referencia a las cosas y personas que realizan la operación económica.

Sujetos Pasivos del IVA: Empresarios y Profesionales

Operaciones Sujetas al IVA

Están sujetas al IVA las siguientes operaciones realizadas por empresarios o profesionales:

• Entregas de bienes y Prestaciones de servicios: Los servicios, como la contratación de un abogado, también están sujetos al IVA.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes: Adquisiciones de bienes desde otro Estado miembro de la Unión Europea (UE).
• Importaciones de bienes: Bienes procedentes de fuera de la UE.

Circunstancias Relevantes

• Los empresarios/profesionales no pueden liquidar el IVA en ciertas circunstancias.
• Título Oneroso: No se puede liquidar el IVA si la operación es gratuita (ejemplo: un regalo a una empresa o tienda).
• Carácter Habitual/Ocasional: Si un empresario se dedica a la compraventa o a cualquier venta de productos, debe liquidar el IVA, ya que implica el desarrollo de la actividad profesional o empresarial.
• Ámbito Espacial: Determina la aplicación territorial del impuesto.

Diferenciación: Operaciones No Sujetas vs. Exentas de IVA

El IVA no se aplica en dos situaciones principales: operaciones no sujetas y operaciones exentas.

Concepto de Empresa

Una empresa se define como una unidad económica autónoma capaz de desarrollar actividad económica por su cuenta.

Operaciones Exentas de IVA

Existen diferentes tipos de exenciones:

• Exención Limitada: No se puede descontar el IVA soportado en la producción.
• Exención Plena: Permite deducir el IVA soportado en las adquisiciones correspondientes a la realización de la actividad. Se aplican a las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes.

Tipos de Exenciones Específicas

• Exenciones Limitadas: Operaciones médicas/sanitarias.
• Exenciones Relativas a Actividades Educativas: Aplicables a entidades públicas o privadas.
• Entidades sin Finalidad Lucrativa: ONG y asociaciones sin ánimo de lucro.
• Otras Exenciones: Operaciones de seguro/financieras, mobiliarias, loterías y derechos de autor.

Base Imponible del IVA

La base imponible incluye los siguientes conceptos:

Gastos Incluidos

• Comisiones, portes, transporte y seguros.
• Tributos y gravámenes, excepto el IVA.
• Percepciones retenidas por resolución de operaciones.
• Importe de envases y embalajes.

Conceptos Adicionales

• Intereses por aplazamiento del pago del precio.
• Indemnizaciones.
• Descuentos y bonificaciones.
• Sumas pagadas en nombre o por cuenta del cliente.

Regímenes Especiales del IVA

Existen diversos regímenes especiales aplicables a ciertas actividades o tipos de contribuyentes:

• Régimen Simplificado.
• Régimen Especial del Recargo de Equivalencia (obligatorio para ciertos minoristas).
• Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca.
• Régimen Especial de los Bienes Usados, Objetos de Arte, Antigüedades y Objetos de Colección.
• Régimen Especial aplicable a las operaciones con Oro de Inversión (obligatorio).
• Régimen Especial de Viajes (obligatorio).
• Régimen Especial aplicable a los servicios prestados por vía telemática.
• Régimen Especial del Grupo de Entidades.
• Régimen Especial del Criterio de Caja.

Detalles de Regímenes Específicos

Régimen Simplificado

Se desarrolla para el año 2015, basado en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

Requisitos:

• Declararse en el IRPF.
• Ser persona física.
• No haber renunciado a este régimen.
• No haber superado ingresos de 150.000 € en el año anterior (a partir de 2018).

La cantidad de los módulos se calcula multiplicando la cantidad económica asignada a cada módulo por el número de unidades.

Régimen Especial del Recargo de Equivalencia

Se aplica a comerciantes minoristas, quienes no pueden deducirse las cuotas de IVA soportado.

Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca

• Límite de ingresos: 250.000 €.
• Se excluyen: la pesca marítima y la ganadería independiente.
• Tipos aplicables: 12% para actividades agrícolas/forestales; 10,5% para actividades ganaderas/pesqueras.

Régimen Especial del Criterio de Caja

El IVA soportado no se puede deducir hasta que no se cobra la factura correspondiente.

Otros Regímenes Especiales Relevantes

Se mencionan también el régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, el régimen especial de las agencias de viajes, el régimen especial del oro de inversión (exento de IVA), el régimen especial de servicios prestados por vía electrónica y el régimen especial del grupo de entidades.

Gestión del IVA

La gestión del IVA implica la presentación de declaraciones censales y autoliquidaciones:

• Modelo 036: Para personas físicas y jurídicas (declaración censal: darse de alta en el IVA).
• Modelo 037: Para personas físicas (declaración censal simplificada).
• Si se autoliquida el IVA del primer trimestre del año, el plazo para presentarlo es del 1 al 20 de abril.
• REDEME: Registro de Devolución mensual.

Gestión de Stocks y Almacén

Punto de Pedido (Pp)

Se utiliza para apuntar las unidades de las mercaderías y evitar el desabastecimiento o la rotura de stocks.

Fórmula general: Pp = Dm * Pe (donde Dm es la demanda media y Pe es el periodo de cobertura).

Fórmula de control: Pp + Ss > (Dm * Pe) (donde Ss es el stock de seguridad).

Clasificación ABC

Método para ordenar artículos según su importancia o valor:

1. Se ordenan los artículos de mayor a menor valor, partiendo de la variable utilizada (valor stock almacenado, importe existencias medias, número de pedidos).
2. Se obtiene el % acumulado de participación.
3. Se calcula el % que representa cada artículo sobre el valor del stock total.
4. Se obtienen los valores absolutos acumulados del stock.
5. Se calcula el % de inversión acumulada.
6. Se representan gráficamente los valores obtenidos.

Intervención en la Letra de Cambio

Personas que intervienen en la letra de cambio:

• Librado: El que vende es el que transmite la letra de cambio (Nota: Esta definición parece incorrecta en el contexto estándar de la letra de cambio; el librado es quien debe pagar, no necesariamente quien vende).
• Avalista: El que garantiza el pago y se responsabiliza si el obligado principal no paga.
• Endosatario: El que recibe la letra de cambio y puede transmitirla a través de otro endosado.