IVA: Fundamentos y Operaciones Transfronterizas

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) presenta particularidades según la ubicación geográfica de las transacciones:

• La compra realizada a un país miembro de la Unión Europea se denomina adquisición intracomunitaria.
• La compra efectuada a un país que no pertenece a la Unión Europea se denomina importación.
• Las ventas dirigidas a países que no forman parte de la Unión Europea se denominan exportación.
• La venta realizada a un país de la Unión Europea se denomina entrega intracomunitaria.

Es importante destacar las particularidades fiscales en territorios específicos:

• En Canarias, el impuesto aplicado no es el IVA, sino el IGIC (Impuesto General Indirecto Canario).
• En Ceuta y Melilla, el impuesto aplicable es el IPSI (Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación).

IVA: Regímenes Especiales Aplicables

El Régimen Especial del Criterio de Caja

Este régimen es VOLUNTARIO y permite aplazar la declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento efectivo del cobro a los clientes.

Requisitos para acogerse al Criterio de Caja:

1. El volumen de operaciones anuales debe ser inferior a 2 millones de euros.
2. No se debe haber facturado a un mismo cliente más de 100.000 euros durante el año anterior.

Obligaciones documentales:

• Facturas Expedidas: Se debe registrar la fecha (total o parcial) y el importe cobrado, junto con la cuenta bancaria o medio de cobro utilizado.
• Facturas Recibidas: Se deben registrar los mismos datos referidos al pago efectuado al proveedor.

El Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca

Este es un régimen VOLUNTARIO destinado a los titulares de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras que cumplan ciertas condiciones.

Condiciones de aplicación:

• Deben ser personas físicas.
• El año anterior no deben haber facturado más de 300.000 euros.

Obligaciones de los sujetos pasivos:

1. Presentar el modelo 037 (declaración de inicio, modificación o cese de actividades para personas físicas).
2. Llevar un libro registro anotando las operaciones incluidas en este régimen especial.
3. Conservar una copia de los recibos durante 4 años, contados a partir del devengo del impuesto.

Nota: Los compradores a empresarios acogidos a este régimen deben anotar los recibos en un libro registro especial.

El Régimen Especial del Recargo de Equivalencia (R.E.)

Este régimen es OBLIGATORIO cuando se realizan ventas a comerciantes minoristas que sean personas físicas.

Definición de Comerciante Minorista:

Se considera tal cuando:

1. Realizan entregas de bienes sin haberlos transformado.
2. La suma de todas las ventas realizadas a clientes finales supera el 80% del total de las ventas efectuadas.

Funcionamiento:

El comerciante en régimen especial de R.E. debe demostrar su condición a sus proveedores y debe expedir la factura cuando el destinatario (profesional o no) lo exija.

Modelos Informativos y Declarativos del IVA

Modelos de Alta y Modificación (036 y 037)

• El modelo 036 se utiliza para personas jurídicas.
• El modelo 037 se utiliza para personas físicas.

Ambos modelos deben ser presentados por quienes desarrollen actividades empresariales o profesionales en territorio español. El plazo para su presentación es de un mes desde que se produce la modificación.

Modelo 303: Declaración Periódica del IVA

Este modelo puede presentarse de forma trimestral o mensual:

Presentación Trimestral:

• Primeros tres trimestres: Del 1 al 20 del mes siguiente al trimestre liquidado.
• Cuarto trimestre: Del 1 al 30 de enero del año siguiente al que se liquida.

Presentación Mensual (Sujetos acogidos al SII):

• Del 1 al 30 del mes siguiente al que se liquida.
• Excepción: Para la declaración correspondiente al mes de enero, el plazo finaliza el último día del mes de febrero.

Modelo 349: Declaración Informativa de Operaciones Intracomunitarias

Sirve para informar sobre las operaciones intracomunitarias realizadas con empresarios y profesionales de otros Estados miembros de la UE.

Periodicidad y Plazos:

El periodo de declaración puede ser mensual, trimestral o anual, dependiendo del importe de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas. Los plazos de presentación son idénticos a los de las declaraciones periódicas del IVA (Modelo 303). Los sujetos pasivos acogidos al Sistema Inmediato de Información (SII) están exentos de presentar esta declaración informativa.

Modelo 390: Declaración Resumen Anual del IVA

Este modelo constituye la declaración-resumen anual del IVA. Se presenta en los 30 primeros días naturales del mes de enero siguiente al año al que se refiere la declaración. Los sujetos pasivos acogidos al SII no tienen la obligación de presentarlo. La Agencia Tributaria ofrece un programa de ayuda para su cumplimentación.

Modelo 347: Declaración Anual de Operaciones con Terceros

Deben presentarlo todas las personas físicas, jurídicas y entidades privadas que realicen actividades empresariales o profesionales y que hayan realizado operaciones con otras personas que, en su conjunto, hayan superado los 3.005,06 euros durante el año natural correspondiente.

Modelo 340: Declaración Informativa de Libros Registro

Es la declaración informativa de las operaciones incluidas en los libros de registro.