1. Requisitos y Definiciones Clave en el Impuesto a las Ganancias

a) Requisitos para la deducción de carga de familia

Se puede deducir por cónyuge o hijos menores de edad o incapaces que cumplan con los siguientes requisitos:

1. Sea residente del país.
2. Debe estar a cargo del contribuyente.
3. La persona a cargo no debe obtener ingresos superiores al Mínimo No Imponible (MNI).
4. La persona a cargo no debe tener ganancias imponibles fuera del país.

b) Definición de ganancia bruta para una persona humana

Es el rendimiento, renta o enriquecimiento susceptible de periodicidad, que implique la permanencia en la fuente que los produce y su habilitación, antes de efectuar deducciones.

c) Mencione tipos de quebranto específico

Los quebrantos específicos son aquellos resultados negativos al cierre del ejercicio que solo se pueden utilizar para absorber ganancias del mismo origen. Pueden ser:

• Quebrantos de fuente extranjera.
• Quebrantos por venta de participaciones sociales.
• Quebrantos por instrumentos derivados especulativos.

Son quebrantos específicos, por ejemplo, los resultados obtenidos por tenencia de títulos, bonos y acciones, los quebrantos generados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos derivados, los quebrantos experimentados a raíz de actividades vinculadas con la exploración y explotación de recursos naturales (en zona Argentina), y los quebrantos de fuente extranjera.

d) ¿Cuál es el requisito general que establece la LIG para que los gastos puedan considerarse deducibles a los efectos de la determinación del impuesto?

Serán considerados gastos necesarios, y por ende deducibles, todas aquellas erogaciones realizadas para obtener, mantener y conservar la fuente productora de ganancias.

2. Clasificación de Ganancias y Categorías

Determine en cada caso si el objeto de la operación es ganancia gravada, no gravada o exenta, y a qué categoría corresponde:

a) Una persona residente argentina obtiene rentas por el alquiler de un inmueble en Alemania

• Clasificación: Ganancia gravada.
• Categoría: Primera Categoría.
• Imputación: Devengado.
• Residencia/Fuente: Residente Argentino, Fuente Extranjera.

b) Honorarios de un arquitecto de nacionalidad argentina residente en España desde hace 4 años, pagados por una empresa inglesa que le encarga una construcción en Egipto

• Clasificación: Ganancia no gravada.
• Residencia/Fuente: Residente Extranjero, Fuente Extranjera.

c) Obtención de un premio en un sorteo realizado por la lotería nacional por una persona física de residencia argentina

• Clasificación: Ganancia Gravada.
• Categoría: Cuarta Categoría.
• Imputación: Percibido.
• Residencia/Fuente: Residente Argentino, Fuente Argentina.

d) Venta de una computadora efectuada por un abogado que la utiliza en su estudio

• Clasificación: Ganancia gravada (venta de bienes de uso).
• Categoría: Cuarta Categoría.
• Imputación: Percibido.
• Residencia/Fuente: Residente Argentino, Fuente Argentina.

e) Venta de acciones de una sociedad que cotiza en bolsa obtenidas por una persona humana

• Clasificación: Ganancia Exenta (porque cotiza en bolsa).
• Categoría: Segunda Categoría.
• Nota: Si no cotizara en bolsa, sería Ganancia Gravada, Segunda Categoría, Percibido, Renta Cedular 15%.

f) Locación de un automóvil por una persona humana

• Clasificación: Ganancia gravada.
• Categoría: Segunda Categoría.
• Imputación: Percibido (asumiendo que es Residente argentino y Fuente Argentina).

3. Múltiple Opción y Criterios de Imputación

3.1) Actualmente los dividendos se encuentran:

b) Alcanzados para sociedades y sujetos a retención para personas humanas.

3.2) Preguntas sobre Quebrantos y Deducción Especial

a) ¿Cuáles de los siguientes quebrantos no es un quebranto específico?

(Respuesta implícita en el texto original, pero la pregunta se omite. Se asume que la respuesta es la que no está listada en el punto 1.c).

b) Cálculo de Deducción Especial

Una persona humana obtuvo las siguientes ganancias netas en el año 2020:

• Empresa unipersonal: $100.000
• Alquileres: $300.000
• Sueldos: $400.000

¿Qué importe es deducible en concepto de Deducción Especial? (Considerando los siguientes importes: Deducción especial $247.722,33; Deducción especial art. 82 inc. a), b) y c): $594.533,62)

Respuesta: b) $247.722,33.

Justificación: Como tiene alquileres (Primera Categoría) y empresa unipersonal (Tercera Categoría), no puede usar la deducción especial incrementada del artículo 82, por ende, utiliza la simple.

3.3) ¿De qué categoría es la renta por alquiler de un inmueble, obtenida por una Sociedad Anónima?

c) Tercera.

3.4) ¿Cuál de los siguientes enunciados es incorrecto?

A continuación, se presenta la validación de los enunciados:

• Los no residentes tributan sobre ganancias de fuente argentina: VERDADERO
• El impuesto a las ganancias no es deducible del propio impuesto: VERDADERO
• Persona humana: se encuentran exentos los intereses de plazo fijo en pesos: VERDADERO
• Las deducciones personales que superen un resultado neto generan quebranto trasladable: FALSO
• Persona humana: se encuentra gravada la venta de inmuebles adquiridos a partir del 01/01/2018: VERDADERO

3.5) Indique verdadero o falso

1. Los quebrantos son computables hasta diez años posteriores. FALSO: Son computables hasta 5 años posteriores.
2. Cuando la actividad profesional u oficio se complementa con una explotación comercial, el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades, se considerará como ganancia de cuarta categoría. FALSO: Será de Tercera Categoría.
3. Toda declaración jurada del Impuesto a las Ganancias de una persona humana incluye una deducción especial. FALSO: Puede no haber deducciones especiales.
4. Si existen diferencias entre las amortizaciones realizadas en forma contable y las que permite la Ley de Impuesto a las Ganancias de una sociedad anónima, esto requiere un ajuste fiscal. VERDADERO

4. Determinación de la Residencia Fiscal

Una persona humana de nacionalidad argentina ingresó a Italia el 05/03/2021 con la idea de encontrar trabajo. El 15/06/2021 regresa a Argentina. El 20/08/2021 viaja nuevamente a Italia para proseguir con su búsqueda laboral hasta el presente. ¿Perdió este sujeto la condición de residente argentino? En caso afirmativo, ¿a partir de qué fecha?

La pérdida de residencia se produce cuando la persona vive fuera del país por 12 meses consecutivos (contemplando la posibilidad de que vuelva por un período de hasta 90 días). En este caso, la persona se va del país el 05/03/2021. El regreso fue por menos de 90 días, por lo que no interrumpe el cómputo de los 12 meses.

Los 12 meses viviendo fuera de Argentina se cumplen el 05/03/2022. Por ende, ha perdido su residencia argentina.

La pérdida de residencia se hace efectiva desde el primer día del segundo mes subsiguiente a aquel en que se cumpla la condición. Si la condición se cumple en marzo de 2022, la pérdida se hace efectiva a partir del 01/05/2022.

5. Imposición a No Residentes: Artistas Extranjeros

Una famosa cantante canadiense es contratada por un productor nacional para dar dos conciertos en un estadio de la Ciudad de La Plata, Pcia. de Buenos Aires. El acuerdo determina que la vocalista percibirá por sus actuaciones la suma de $5.000.000 neto de impuestos. Indique si la ganancia se encuentra alcanzada por el Impuesto a las Ganancias, y en caso afirmativo, el importe y forma de ingreso.

Datos de la Ley de Impuesto a las Ganancias (LIG):

• Art. 104 inciso d): Sueldos, honorarios y otras retribuciones a personas que actúen transitoriamente en el país como intelectuales, técnicos, profesionales, artistas, deportistas, u otras actividades personales. Presunción Ganancia neta 70%.
• Alícuota general: 35%.

Cálculo del Impuesto:

Sí, la ganancia estará alcanzada por el Impuesto a las Ganancias, ya que es renta de fuente argentina.

1. Determinación de la Ganancia Neta Presunta:
   Ganancia Bruta: $5.000.000
   Ganancia Neta Presunta (70%): $5.000.000 * 0,70 = $3.500.000
2. Cálculo del Impuesto a Ingresar:
   Impuesto: $3.500.000 * 0,35 = $1.225.000

La forma de ingreso será mediante un responsable sustituto (el productor nacional). Este responsable sustituto es el encargado de retener e ingresar el importe en el fisco, sustituyendo la obligación de la cantante no residente.

7. Tratamiento Fiscal de Honorarios de Directorio y Dividendos (Período 2016)

Datos de la empresa “VANGEVA S.A.” (Período 2016):

• Director A: $37.000
• Director B: $10.000
• Total Honorarios: $47.000
• Resultado Contable: $150.000
• Dividendos recibidos de YY S.A.: ($40.000)
• Ajustes impositivos (incluye deducción de honorarios a directores): ($50.000)
• Resultado Impositivo: $60.000 (150.000 – 40.000 – 50.000)
• Impuesto a las Ganancias determinado: $21.000
• Deducción mínima por director: $12.500

1. Cuantifique el importe deducible en concepto de honorarios de directorio

Los honorarios de directorio son deducibles de ganancias. Condiciones de deducción: el importe mayor entre:

a) El 25% de las utilidades contables, o
b) $12.500 por director.

Para poder deducirlo, la asamblea debe haber asignado individualmente los honorarios, previo al cierre de balance.

Fórmula de Utilidad Contable: Resultado Contable – Impuesto a las Ganancias

Utilidad contable = $150.000 – $21.000 = $129.000

Cálculo del 25%: $129.000 * 25% = $32.250 (Importe máximo deducible).

2. Determine los importes que constituirán ingresos computables y no computables en cabeza de los directores

Fórmula de Excedente: Total Honorarios Asignados – Honorarios Deducibles

Excedente = $47.000 – $32.250 = $14.750

Este excedente ($14.750) se debe comparar con el Resultado Impositivo ($60.000). Si el resultado impositivo es mayor que el excedente, ese excedente no es computable para el director en el ejercicio fiscal en curso.

Dado que el Resultado Impositivo ($60.000) es mayor que el Excedente ($14.750), el excedente no es computable como ganancia para los directores en este período.

3. Determine, de corresponder, la retención si VANGEVA S.A. distribuyera $85.000 en concepto de dividendos

Como el caso es previo a 2018, rige el “Impuesto de Igualación” (o Equalization Tax).

Se debe calcular la Utilidad Impositiva Acumulada (UIA) que ya tributó el impuesto:

Fórmula UIA: Resultado Impositivo – Impuesto a las Ganancias + Dividendos o Utilidades Recibidas

UIA = $60.000 – $21.000 + $40.000 = $79.000

La sociedad desea distribuir $85.000. Solo la porción que excede la UIA está sujeta al Impuesto de Igualación.

Excedente a Retener = $85.000 (Dividendos a distribuir) – $79.000 (UIA) = $6.000

Impuesto de Igualación (35%): $6.000 * 0,35 = $2.100