Conceptos Fundamentales del Derecho Tributario

1. ¿Qué son los tributos?

Son las prestaciones pecuniarias que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

• Prestaciones pecuniarias: Para que se constituya el tributo, este debe ser valorable en la moneda de curso legal (en nuestro caso, en bolívares).
• Exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio: La coacción es un elemento fundamental que ejerce el Estado para exigir el tributo.
• En virtud de una ley: No habrá tributo sin una ley previa que lo establezca, en aplicación del principio de legalidad.

2. ¿Cómo se clasifican los tributos?

a) Impuestos

Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas como hechos imponibles, siendo estos ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. Existen impuestos directos (ej. ISLR) e impuestos indirectos (ej. el que grava la venta de bienes y servicios).

b) Tasas

La tasa es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente.

c) Contribuciones

La contribución es un tributo que se origina por la ventaja o beneficio derivado de la realización de una obra pública o de una actividad especial que efectúe el Estado.

En relación con la contribución, se señalan dos tipos:

• La contribución por mejora: Ocurre cuando el Estado establece un tributo en razón de una obra pública que beneficia directamente al contribuyente.
• La contribución de seguridad social (parafiscales): Se crea el tributo con el fin de beneficiar a un grupo social específico, como es el caso del Seguro Social Obligatorio.

3. ¿Qué es el hecho imponible?

El hecho imponible es el presupuesto fáctico establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Este hecho debe estar descrito de forma expresa en una ley.

4. ¿Qué se entiende por base imponible?

La base imponible es la magnitud o el valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota para determinar el monto del tributo.

5. ¿A quién se denomina sujeto activo?

Es el ente público acreedor del tributo. Por ejemplo, el Fisco Nacional, Estadal y Municipal.

6. ¿A quién se denomina sujeto pasivo?

Es el sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. El sujeto pasivo es el deudor del tributo.

7. ¿Qué es la obligación tributaria?

La obligación tributaria surge entre el Estado (en su rol de poder público) y los sujetos pasivos. Constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

8. ¿Cuáles son los principios tributarios constitucionales?

• Principio de generalidad: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones.
• Principio de legalidad y no confiscatoriedad: No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
• Principio de progresividad y capacidad contributiva: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población.

La Auditoría Tributaria

1. Definición de Auditoría Tributaria

La auditoría tributaria es un proceso sistemático con el propósito de verificar y comprobar, de una manera objetiva, el correcto cumplimiento y determinación de las obligaciones tributarias.

El propósito de la auditoría tributaria es verificar la exactitud de los montos que tienen que ver con los tributos y sus aspectos legales.

Análisis conceptual

Es un examen sobre los elementos de la obligación tributaria con el propósito de determinar el grado de cumplimiento de una obligación.

2. Clasificación de la Auditoría Tributaria

Auditoría tributaria independiente

¿A qué puede referirse un servicio independiente en materia tributaria?

• Consultoría.
• Tramitación ante autoridades.
• Elaboración y revisión de declaraciones.
• Contribución técnica en defensoría.
• Formulación de dictámenes y peritajes.
• Auditorías de estados financieros.

Es llevada a cabo por un contador público independiente, es decir, que sea ajeno al personal de la entidad auditada. Esta auditoría consiste en el examen efectuado al grupo de tributos que constituyen la obligación tributaria.

Auditoría tributaria dependiente

El contador público sujeto a la responsabilidad de una auditoría de este tipo siempre se hallará bajo relación de dependencia. Todo contador público que presta sus servicios en calidad de empleado o funcionario tiene el deber de actuar conforme a las normas establecidas por la organización.

3. Objetivos de la Auditoría Tributaria

• Obtener una seguridad razonable sobre la declaración del hecho imponible que dio origen a la obligación tributaria.
• Verificar la exactitud en la determinación de la base imponible, débitos y créditos.
• Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente.

4. Etapas de la Auditoría

1. Orientación de la auditoría
   • Estudio general de la empresa.
   • Estrategia general (planificación).
   • Evaluación de riesgos e importancia relativa.