Conceptos Fundamentales de Activos y Pasivos

1. Concepto de Activo y Base Fiscal de un Activo

Activo: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

Base fiscal de un activo: Importe que será deducible a efectos fiscales de los beneficios económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual al importe en libros.

10. Concepto de Pasivo y Naturaleza del Deterioro

Pasivo: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

¿Son las correcciones por deterioro pasivos?

Una corrección por deterioro es una pérdida de valor de un activo (por ejemplo, de existencias o de un crédito) que se registra cuando su valor contable es superior a su valor realizable o recuperable. Contablemente, se anota mediante una cuenta de gasto, como la (693) Pérdidas por deterioro, y una cuenta correctora del activo, como la (390) Deterioro de valor de mercaderías o la (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.

Esta cuenta correctora tiene saldo acreedor y se resta del activo en el balance, pero no supone una obligación con terceros. Por lo tanto, una corrección por deterioro no es un pasivo, ya que no implica una deuda o compromiso de pago, sino un ajuste de valoración de un activo para mostrar su verdadero valor, por lo que no cumple la definición de pasivo.

11. Concepto de Base Fiscal de un Pasivo

Es el valor que corresponde a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda, o en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos y equivalentes que se esperan entregar para liquidar la deuda en el curso normal del ejercicio.

4. Control de un Bien o Servicio en Contabilidad

En contabilidad, se entiende por control de un bien o servicio la capacidad que tiene la empresa de dirigir plenamente sobre su uso y de obtener los beneficios económicos que genere, pudiendo impedir que otros lo hagan. Este concepto es fundamental para determinar cuándo se debe reconocer un activo o un ingreso.

Documentación y Cumplimiento Mercantil

2. Diferencias entre Memoria e Informe de Gestión

Existe una diferencia fundamental: el Informe de Gestión se elabora para ofrecer información útil que permita al lector tomar una decisión respecto a un determinado tema (perspectiva futura y riesgos), mientras que la Memoria pretende solo recoger la relación de actividades y de proyectos ya realizados para que queden documentados, siendo su propósito dejar constancia (perspectiva histórica).

6. Contenido del Informe de Gestión

El Informe de Gestión contendrá una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación de la Sociedad, junto con una descripción de los principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta. La exposición consistirá en un análisis equilibrado y exhaustivo de la evolución y los resultados de los negocios y la situación de la sociedad.

Incluirá indicadores clave, tanto financieros como, cuando proceda, de carácter no financiero. Además, informará sobre:

• Acontecimientos importantes ocurridos tras el cierre del ejercicio.
• Evolución previsible de la sociedad.
• Actividades en materia de investigación y desarrollo.
• Adquisiciones de acciones propias.

3. Documentos a Depositar en el Registro Mercantil

Una vez aprobadas las Cuentas Anuales, las sociedades deben depositar en el Registro Mercantil los siguientes documentos:

1. Las Cuentas Anuales, que incluyen:
   • El Balance de situación.
   • Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
   • Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
   • Estado de Flujos de Efectivo.
   • Memoria.
2. El Informe de Gestión.
3. La Propuesta de Aplicación del Resultado.

18. Requerimientos para el Estado de Información No Financiera (EINF)

Desde 2021, es obligatorio formular el EINF para empresas que cumplan los siguientes requisitos durante dos ejercicios consecutivos:

• Tener más de 250 empleados.
• Que la cifra total de activo del balance alcance los 20 millones de euros (Nota: el texto original indicaba 2 millones, pero la normativa actual establece 20 millones para el balance total o 40 millones para la cifra de negocios, aunque se mantiene el texto original para no eliminar contenido).

Marco Contable y Reconocimiento de Ingresos

12. Estructura del Plan General de Contabilidad (PGC)

El Plan General de Contabilidad se estructura en las siguientes partes:

• Marco conceptual de la contabilidad (Obligatoria).
• Normas de registro y valoración (Obligatoria).
• Cuentas anuales (Obligatoria).
• Cuadro de cuentas (Voluntario).
• Definiciones y relaciones contables (Voluntario).

19. Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas

Se consideran principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas:

• El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
• El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
• Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).
• La demás legislación española que sea específicamente aplicable.

9. Requerimientos para Aplicar el PGC de PYMES

Para poder aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PGC PYMES), la empresa no debe superar, durante dos ejercicios consecutivos, al menos dos de los siguientes límites:

• No tener más de 50 trabajadores, como media, durante el ejercicio.
• El total de las partidas del activo no puede superar los 4 millones de euros.
• El importe neto de la cifra anual de negocios no debe ser mayor de 8 millones de euros.

15. Reconocimiento de Ingresos de un Contrato

Los ingresos se reconocerán a medida que se transfiere al cliente el control de los bienes y servicios prometidos.

Fiscalidad Empresarial

13. Procedimientos para Reflejar Contablemente el Impuesto sobre Beneficios

Existen dos procedimientos principales:

1. Procedimiento de la cuenta a pagar (criterio de caja): Se refleja la cuota a pagar como si se tratara de una aplicación de resultado.
2. Procedimiento del efecto impositivo (criterio de devengo): Se registra como un gasto la cuota devengada por el impuesto.

En España se utiliza el efecto impositivo, que puede abordarse mediante el enfoque de la cuenta de resultados o el enfoque del balance.

17. Beneficios Fiscales por Variación Positiva en Fondos Propios

Si una empresa presenta una variación positiva en los fondos propios durante un ejercicio, puede obtener beneficios fiscales a través de la Reserva de Capitalización. En el caso de tratarse de una empresa de reducida dimensión, también podrá crear la Reserva de Nivelación.

Conceptos de Valoración Contable

22. Concepto Actual de Valor Razonable

El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría para cancelar un pasivo en una fecha determinada en una transacción ordenada entre participantes del mercado. Representa el valor actual que tendría el bien o la deuda en una transacción entre partes interesadas. Como los precios de mercado cambian, el valor razonable solo es válido para la fecha en que se calcula.

23. Valor Neto Realizable (VNR)

El Valor Neto Realizable es el importe que la empresa puede obtener por la venta de un activo en el mercado, una vez deducidos los costes necesarios para realizar la venta. En el caso de las materias primas o productos en curso, también se restan los costes pendientes para su terminación.

Fórmulas:

• VNR (Producto terminado): Precio de venta – Coste de venta.
• VNR (Ajustado para productos en curso): Precio de venta – Coste de venta – Coste para su terminación.

24. Valor en Uso de un Activo

El valor en uso de un activo (o unidad generadora de efectivo) es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otras formas de disposición.

25. Valor en Uso de un Pasivo

Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de pasivo respectivamente, actualizando los flujos de efectivo a un tipo de descuento.

26. Valor Residual de un Activo

El valor residual es el valor que la empresa estima que podría obtener por su venta, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo llega al final de su vida útil.

27. Vida Útil

La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo.

Plazos Legales y Calendario Societario

5. Plazos de la Junta de Accionistas (Cierre 31 de Octubre)

La junta general debe celebrarse dentro de los seis meses siguientes al cierre del ejercicio. Para una empresa que cierra el 31 de octubre, la fecha máxima para celebrar la junta sería el 30 de abril del año siguiente.

Plazo mínimo de convocatoria:

• Para las Sociedades Anónimas (S.A.): El plazo mínimo para convocar la junta general es de 1 mes de antelación.
• Para las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.): El plazo mínimo de convocatoria es de 15 días antes de la celebración de la junta.

20. Plazos de Formulación y Depósito (Cierre 31 de Octubre)

Si una empresa cerró sus cuentas anuales el 31 de octubre:

• La fecha máxima para formular las cuentas anuales es el 30 de enero (3 meses máximo desde el cierre del ejercicio).
• Si la misma empresa aprueba sus cuentas anuales el 1 de abril, el último día para depositarlas en el Registro Mercantil (un mes desde la aprobación) será el 1 de mayo.

16. Plazos Generales de las Cuentas Anuales

Los plazos máximos para el proceso de las cuentas anuales son:

• Formulación de las cuentas anuales: Máximo 3 meses desde el cierre del ejercicio.
• Emisión del informe de los auditores: Mínimo 1 mes desde que dispongan de las cuentas firmadas.
• Reunión de la junta general para la aprobación de las cuentas anuales: Máximo 6 meses desde el cierre del ejercicio.
• Depósito de las cuentas e informe de los auditores: Máximo 1 mes desde la aprobación.

Calendario de las Sociedades de Capital (Ejercicio Cerrado el 31 de Diciembre)

Hitos y Fechas Límite

• Formulación de cuentas anuales: Hasta el 31 de marzo (3 meses después del cierre).
• Convocatoria de la junta general ordinaria: Con al menos 1 mes (S.A.) o 15 días (S.L.) de antelación (normalmente entre abril y mayo, 1 mes antes de la aprobación).
• Aprobación de cuentas: Hasta el 30 de junio (6 meses después del cierre).
• Depósito en el Registro Mercantil: Hasta el 30 de julio (1 mes después de la aprobación).
• Calificación del registrador: En 15 días hábiles (o 30 días si hay causa justificada) tras el depósito.

Consecuencias del Incumplimiento

• Cierre registral (desde el 31 de diciembre del año siguiente): No se pueden inscribir documentos hasta que se depositen las cuentas.
• Excepciones al cierre registral: Ceses o dimisiones de administradores, disoluciones y asientos judiciales o administrativos.
• Sanciones del ICAC: Multa entre 1.200 y 60.000 euros, pudiendo llegar hasta 300.000 euros si la empresa factura más de 6 millones.
• Errores: Si hay errores subsanables, el Registro suspende la inscripción; si son no subsanables, la deniega.