Regímenes Especiales y Desviaciones del Mecanismo General del IVA

Habitualistas en Compra/Venta de Bienes Usados

Característica: Los sujetos que se dedican a esta actividad compran sus insumos a Consumidores Finales (ej. compra/venta de autos usados, antigüedades, etc.). Por lo tanto, estos no pueden emitirles una factura con Crédito Fiscal (CF) discriminado. Comprende la compra de bienes usados para revenderlos. El régimen prevé la Autofacturación.

Causa Fin: Que los habitualistas puedan revertir como Responsables Inscriptos (RI) sin que se corte la cadena de Crédito Fiscal (CF) y Débito Fiscal (DF) con efecto acumulativo.

Apartamiento del Mecanismo General:

1. El CF se documenta con la autoemisión, en talonario especial, de facturas de compras con firma y datos personales.
2. Tope al CF computable (90% del DF vinculado al CF).
3. Existencia de DF adicional exigido para ajustar los CF tomados en exceso al tope.
4. Requisito de llevar Inventario Permanente.

Explotaciones Agropecuarias: Hechos Imponibles Complejos (HIC)

El sector agropecuario presenta una gran posibilidad de generar Hechos Imponibles Complejos (HIC).

Arrendamientos Rurales

• Característica: Se debe determinar en qué medida incluye explotaciones comerciales y en qué medida sigue exento. Generalmente, está exento para el propietario del campo.

Ventas de Productos Primarios

• Característica: Gravados a la alícuota reducida del 10,5%.

Ventas de Productos Semielaborados y Elaborados

• Característica: Gravados a la alícuota general del 21%.

Operaciones de Canje (Físicos o Servicios)

• Característica: El producto primario se entregará a posteriori del insumo, por lo cual el proveedor del insumo depende exclusivamente del productor primario.
• Apartamiento del Mecanismo General: Posibilidad de generar Débito Fiscal (DF) diferido (siempre que persista el canje). Si el comprador decide pagar en efectivo, el productor deberá rectificar la Declaración Jurada (DDJJ) y pagar las costas.

Productos que Requieren Tiempo de Maduración (ej. Soja)

• Característica: Entrega a título definitivo que no genera débito en el momento de la entrega, sino al momento en que se pueda determinar su calidad y precio.
• Apartamiento del Mecanismo General: Postergación del DF hasta el momento en que se pueda fijar el precio.

Contratos Asociativos (de aparcería, tambo, de depósito y maquila, mediería frutihortícola, etc.)

• Característica: Situación particularísima donde el único objetivo en común es obtener RINDES, aportando cada parte algo. Los aportes de los socios no están alcanzados por el IVA, ni siquiera por el «intercambio» interno entre ellos.
• Apartamiento del Mecanismo General: Los DF van a aparecer cuando cada socio venda sus rendimientos obtenidos. Antes no habrá DF.

Arrendamiento Rural que se Cobra en Especie

• Característica: No está gravado por el IVA el arrendamiento, pero si el precio se fija porcentualmente a la ganancia de la cosecha, hay un riesgo común, entonces estará gravada la operación.
• Apartamiento del Mecanismo General: El DF se genera al momento de la entrega de los productos por el productor primario.

Canje de Servicios de Laboreo por Productos Primarios

• Apartamiento del Mecanismo General: Generación del DF al momento del cobro en especie. Si cobra en efectivo deberá rectificar la DDJJ.

Fabricación y Venta de Fertilizantes Químicos para Uso Agrícola

• Característica: Compran los insumos al 21% y venden al 10,5%, lo que genera gran Saldo Técnico (ST) de disponibilidad restringida.
• Apartamiento del Mecanismo General: Posibilidad de computar el ST como Saldo de Libre Disponibilidad (SLD), compensable con otros tributos.

Regímenes Especiales por Tipo de Operación

Provisión de Insumos Destinados a Organismos que Administran Préstamos de Fomento Internacional

• Característica: Estos organismos compran sin pagar el IVA. Por el importe del IVA entregan un certificado emitido por AFIP, el cual les sirve a los proveedores para «anular» el DF porque les significa un Ingreso Directo.
• Apartamiento del Mecanismo General: El DF se anula al momento de la venta, por el certificado recibido.

Anticipos que Congelan Precios en la Compra de Inmuebles por Accesión

• Característica: Solo podrán gravarse cuando se trate de inmuebles por accesión con individualidad propia (ej. aire acondicionado). La obra sobre inmueble propio puede estar al 10,5% y el inmueble por accesión tener otra alícuota (HIC).
• Apartamiento del Mecanismo General: El DF correspondiente a la cosa mueble se anticipa.

Servicios Turísticos de Agencias de Turismo

• Característica: Constituye un HIC cuando realiza una actividad principal (turismo) y accesorias (ej. transporte).
• Apartamiento del Mecanismo General: Criterio de Divisibilidad. Se puede tratar por separado para determinar la actividad con menor gravosidad de alícuota. Tope: valor de plaza.

Venta de Inmuebles Autoconstruidos con Fin de Lucro (Obra sobre Inmueble Propio)

• Característica: HIC. Se establecen límites para que el contribuyente no exagere la proporción del componente no gravado.
• Apartamiento del Mecanismo General: El tope legal está fijado por el avalúo fiscal o costo en Impuesto a las Ganancias.

Trabajos sobre Inmueble Ajeno (Concesión de Explotación)

• Apartamiento del Mecanismo General: Postergación del DF hasta el momento en que se pueda percibir la explotación de lo construido.

Consumos Personales Respecto de Diplomáticos Extranjeros e Insumos de sus Embajadas

• Característica: Exención absoluta. La embajada recibe las facturas por compras de insumos como cualquier Consumidor Final y estas pasarán por un proceso de «autorizar y verificar», con intervención del Ministerio de Relaciones Exteriores. El Juez administrativo va a habilitar en el plazo de 15 días la devolución del IVA de esas compras.
• Causa Fin: A condición de reciprocidad y compromisos de tratamiento preferencial a nuestro país en materia de impuestos a los consumos.
• Apartamiento del Mecanismo General: Devolución de la totalidad del IVA de las compras, previa verificación.

Comerciante Adherido al Régimen de Turistas Extranjeros

• Característica: Régimen de incentivo que busca estimular el ingreso de extranjeros al territorio argentino.
• Causa Fin: Incentivo tributario que persigue un objetivo extra-fiscal: incrementar el turismo receptivo.
• Apartamiento del Mecanismo General: Existirá un CF adicional generado automáticamente al momento de la venta al Turista Extranjero (TE). Este CF anula el DF.

Concesiones de Explotación

• Característica: Se trata de conceder la explotación de lo construido, por parte del propietario, a la empresa constructora que realizó la Obra sobre Inmueble Ajeno como pago por sus servicios de construcción.
• Causa Fin: Incentivar la construcción difiriendo el IVA de las empresas que trabajan sobre inmueble ajeno, en tanto acepten ser retribuidas a través de concesión de explotación.
• Apartamiento del Mecanismo General: Se posterga el DF que pasa a generarse por lo «percibido» durante la explotación, para lo cual el Hecho Imponible (HI) previo desplaza, tanto en su base de cálculo y alícuota aplicable, como en su momento generador, al HI posterior («explotación de lo concedido»).

Servicios Específicos y su Tratamiento en el IVA

Prestaciones Financieras

• Característica: Prestador que transfiere un capital a un prestatario a cambio de una «retribución» llamada interés. Puede generarse por una operación principal (HIC), aplicándose el Criterio de Unicidad.
• Apartamiento del Mecanismo General: Diversidad en el tratamiento del régimen (exentos, al 10,5%, al 21%).

Prestaciones Médicas

• Característica: Servicios de intermediación médica a través de entes de cobertura (Obras Sociales, Mutuales, Colegios Profesionales, Prepagas, etc.).
• Apartamiento del Mecanismo General:
  • Afiliado obligatorio: prestación exenta.
  • Afiliado voluntario: prestación al 10,5%.
  • Persona sin cobertura: prestación al 21%.

Servicios Médicos (Afiliados Voluntarios)

• Característica: Afiliados que utilizan servicios de Prestadores médicos y que, por el sistema de reintegros, recuperan el importe abonado presentando la factura a la Prepaga.
• Apartamiento del Mecanismo General: La Prepaga puede tomarse (y discriminar) el CF de la factura recibida que está a nombre del afiliado.

Seguros

• Característica: Servicios de cobertura de riesgos sobre bienes (cosas).
• Apartamiento del Mecanismo General: Excepción: exclusión de objeto (personas). Total del DF generado en el primer mes de cobertura.

Transportes

• Característica: Servicios de transporte realizados dentro del país:
  • De pasajeros: Servicio exento en menos de 100 km; a más de 100 km, alícuota 10,5%.
  • De cargas: alícuota 21%.

  Se debe determinar punto de partida y punto de destino. No importa las características del transporte, sino lo que transporta.

• Apartamiento del Mecanismo General: Transporte Internacional de Carga o de Pasajeros (tasa 0%). Reintegro del Impuesto. Responsable Inscripto (RI) que transpone la frontera.