Las Normas de Auditoría

Las normas de auditoría son directrices generales que ayudan a los auditores a cumplir con sus responsabilidades profesionales en la auditoría de estados financieros. Ello incluye la consideración de capacidades profesionales como la competencia e independencia, los requisitos de informes y la evidencia. Las directrices más amplias disponibles son las 10 normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA). Fueron elaboradas por el AICPA en 1947 y han permanecido iguales salvo algunos cambios mínimos.

Tipos de Normas

• Normas de trabajo
• Normas de la información
• Normas generales

La Independencia de Criterio

La independencia de criterio es un requisito esencial para la realización de cualquier auditoría, cualesquiera fueren su objeto, propósito e informe resultante. En el caso particular de la auditoría de estados contables, la independencia es especialmente importante, pues los informes de los auditores ayudan a evaluar la credibilidad de tales estados.

Idoneidad

Para llevar a cabo una auditoría de estados contables, el auditor debe tener la idoneidad profesional del caso. Cómo alcanzarla, cuestión que tiene que ver con:

1. Un título habilitante.
2. La experiencia profesional.

El Título Habilitante

La auditoría de estados contables debe estar a cargo de contadores públicos. Se requiere el título de contador público o equivalente para la emisión de dictámenes que sirvan a fines judiciales o administrativos o estén destinados a hacer fe pública en relación con la revisión de contabilidades y su documentación, así como para la firma de estados contables de todo tipo de ente con patrimonio diferenciado.

La Experiencia Profesional

El acatamiento de esta norma tiene carácter ético, por lo que el profesional tiene la responsabilidad de juzgar su posición en cada circunstancia. El no hacerlo puede llevarlo a errores de apreciación susceptibles de ser calificados como negligencia.

La Capacitación Permanente

La capacidad técnica adquirida oportunamente debe ser continuamente actualizada, pues de lo contrario, el auditor quedará descolocado frente a los cambios e incumplirá con su función pública.

Razones para la Capacitación Continua

• Las normas contables cambian constantemente y se modifican con frecuencia.
• El desarrollo de los sistemas de procesamiento electrónico de datos (PED) obligó a quienes examinan estados contables a capacitarse para comprender su impacto sobre los sistemas administrativos y contables y para detectar oportunidades de utilización de equipos PED en tareas de auditoría.

El Perfil del Auditor

• Comprender la importancia social de su función y las expectativas del público que utilizará sus informes.
• Estar permanentemente capacitado en los temas enunciados en lo referente a la idoneidad profesional.
• Poseer la fortaleza de carácter necesaria para mantener su independencia.
• Actuar con sentido ético profesional.
• Tener las cualidades indispensables para encarar exitosamente su tarea tales como:
  • Receptividad mental.
  • Capacidad de análisis lógico.
  • Espíritu observador e inquisidor.

Normas Generales

• La auditoría debe ser realizada por una persona o personas que cuenten con la capacidad técnica adecuada y la competencia de un auditor.
• En todos los asuntos relativos a un contrato, el o los auditores han de conservar una actitud mental de independencia.
• Debe tenerse cuidado profesional en el desempeño de la auditoría y en la preparación del informe.

Normas para el Trabajo

• El trabajo ha de ser planeado adecuadamente y los asistentes, si se cuenta con ellos, deben ser supervisados de forma adecuada.
• Debe entenderse en forma suficiente la estructura de control interno a fin de planear la auditoría y determinar la naturaleza, duración y extensión de las pruebas que han de realizarse.
• Ha de conseguirse suficiente y competente evidencia mediante la inspección, observación, consultas y confirmaciones para tener así una base razonable para emitir una opinión con respecto a los estados financieros que se están auditando.

Normas de la Información

• El informe debe manifestar si los estados financieros se presentan de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
• En el informe se han de identificar aquellas circunstancias en las que no se hayan observado consistentemente dichos principios en el periodo actual con relación al periodo anterior.
• Las revelaciones informativas en los estados financieros han de considerarse razonablemente adecuadas a no ser que se indique lo contrario en el informe.
• El informe debe contener una opinión de los estados financieros, considerados en su conjunto, o alguna indicación en el sentido de que no puede manifestarse una opinión. Cuando no se pueda expresar una opinión global, deben manifestarse las razones de ello.
• En todos los casos en los que se asocie el nombre del auditor con los estados financieros, el informe debe incluir una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si procede, y del grado de responsabilidad que asume el auditor.