Limitaciones de la Información Contable

• Lenguaje propio y particular que dificulta la comprensión de la información.
• Falta de preparación específica de la información para el análisis (ej.: recalcular partidas).
• Inflación.
• Datos históricos: limitan el análisis predictivo.
• No existe un código único y completo (PGCA).
• Opcionalidad en las normas contables.
• Soluciones de compromiso (manipulación).

¿Cómo podemos paliar el inconveniente de estas limitaciones?

• Utilizar siempre información auditada.
• Corregir el efecto de la inflación (sobre todo en países con alta inflación).
• Utilizar la información de la Memoria y del informe de gestión.
• Utilizar información previsional e incorporar análisis dinámicos.

Concepto y Matizaciones de la Contabilidad Creativa

Matizaciones al concepto de contabilidad creativa

• El interés de la contabilidad creativa viene vinculado al valor de la información contable para la empresa como vehículo de transmisión de una determinada situación.
• Contabilidad creativa ligada al objetivo de presentar la imagen deseada, que no siempre equivale a la mejor imagen.
• Contabilidad creativa no solo asociada a la manipulación del resultado, sino también de otros aspectos que caracterizan la situación económica y financiera de la empresa.
• Contabilidad creativa al margen de los criterios fiscales.
• Contabilidad creativa alcanza un ámbito más amplio al de la propia empresa, aunque en adelante nos centraremos en este último.

Objetivos (Incentivos) perseguidos con las prácticas de contabilidad creativa

1. Mejorar la imagen presentada:

   • Presión de la comunidad inversora para que la empresa se encuentre en una situación ideal.
   • Exigencia de responder adecuadamente a las expectativas del mercado generadas por pronósticos favorables.
   • Interés en determinadas políticas de dividendos.
   • Deseo de obtener recursos externos.
   • Necesidad de librar batallas de absorción.
   • Existencia de sistemas de retribución ligada a beneficios.

2. Estabilizar la imagen a lo largo de los años:

   • Existencia de una clara preferencia externa por comportamientos regulares.
   • Efecto positivo de la estabilidad en la situación de la empresa sobre la cotización de las acciones.
   • Consecuencias beneficiosas en las políticas de dividendos al permitir un reparto menos oscilante.
   • Preferencia externa por perfiles de riesgo reducido a la hora de prestar recursos.

3. Debilitar la situación reflejada:

   • Preferencia por pagar pocos impuestos.
   • Interés en distribuir bajos niveles de resultados.
   • Existencia de posibilidad de atribuirse éxitos en años posteriores.
   • Sistemas de remuneración que basan los incrementos salariales en las mejoras conseguidas.
   • Dependencia de tarifas máximas prescritas por el Estado que se ven influidas por la situación de la empresa.
   • Interés en la obtención de subvenciones condicionadas.

Factores que facilitan la existencia de prácticas de contabilidad creativa

• Asimetría de la información.
• Aspectos que rodean y condicionan el comportamiento del propio individuo:
  • Diferencias en la personalidad de cada ser.
  • Valores culturales adquiridos por el individuo.
  • Nivel de competitividad del entorno en el que se trabaja.
  • Visión personal sobre la competitividad, la ética, la legalidad, el fraude, etc.
• Características de las normas contables:
  • Discrecionalidad en la aplicación de determinados principios contables.
  • Prevalencia de la imagen fiel como referencia en la elaboración de la información.
• Características del nuevo modelo contable:
  • Modelo basado más en principios.
  • Prioridad del enfoque económico.
  • Papel muy relevante de la profesión contable.
  • La información que proporciona el modelo se orienta al mercado bursátil.
  • Optimismo y transparencia.
• Impacto de las NIF (grupos consolidados y cotizados):
  • Mayor discrecionalidad en la aplicación de principios contables.
  • Prudencia.
  • Mantenimiento de la opcionalidad.
  • Mayor protagonismo profesional.
  • Mayor volumen de subjetivismo.

Áreas de Manipulación Contable (Contenido y Forma)

Se puede manipular en el contenido de la información (se tiene que presentar la realidad económica) y en la forma de presentarla.

• Inmovilizado material:

  • Gastos adicionales hasta la puesta en funcionamiento.
  • Cálculo del coste de producción hasta producción propia.
  • Estimación de los costes futuros de desmantelamiento.
  • Calificación de una permuta.
  • Estimación del valor razonable.

• Inversiones inmobiliarias:

  • Serviría todo lo del inmovilizado material.

• Inmovilizado intangible:

  • Decisiones sobre la vida útil.
  • Costes unitarios con I+D.
  • Método de amortización y deterioro.
  • Fondo de comercio.
  • Clasificación de los arrendamientos: operativo y financiero.
  • Estimaciones de pagos futuros.

• Instrumentos financieros:

  • En los activos y pasivos financieros.
  • Amortizaciones y deterioros.
  • Estimación del valor razonable, sobre todo cuando no hay mercado.
  • Instrumentos de cobertura.

• Existencias:

  • Método de valoración o correcciones de valor.
  • Deterioro.

• Provisiones y contingencias:

  • Determinar si realizar la provisión o no.

• Subvenciones:

  • Cumplir condiciones o no para tener que devolverla.
  • Determinación del valor razonable.
  • Clasificación de la subvención (si es de explotación o de inversión).

• Moneda extranjera:

  • Valor razonable o estimación de valor cuando están en distinta moneda.

• Impuesto sobre beneficios:

  • Reconocer un activo por beneficios.

• Ingresos por ventas y prestaciones de servicios:

  • A la hora de valorar ciertos aspectos, por ejemplo, la posibilidad de cobrar o no cobrar una deuda.

• Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.

• Combinaciones de negocios:

  • En la determinación de la adquiriente y la adquirida.
  • Fecha de adquisición.
  • Activos y pasivos, y algunos de ellos a valor razonable.

• Cambios en los criterios contables, errores en valoraciones y estimaciones y hechos posteriores:

  • Que pueden cambiar las cuentas o simplemente indicar en la memoria.

Soluciones y Mecanismos de Control contra la Contabilidad Creativa

En cuanto a las normas (Dificultar la manipulación):

• Que las normas dificulten la manipulación, quitando posibles interpretaciones y opcionalidad.
• Que la norma sea más detallada y concreta, que utilice una terminología clara y que establezca los criterios de manera clara cuando no se espere obtener rendimientos.
• Implantar normas rígidas que eliminen la opcionalidad.
• Que no se exija más información.

Mecanismos de control: El informe de auditoría

El informe de auditoría es el mecanismo para fiarse de que las cuentas anuales están bien hechas.

Problemas del auditor al realizar el informe:

• Definir la imagen fiel.
• Existencia del informe limpio.
• Se centran en los aspectos más significativos.

El informe nos avisa de que hay creatividad en las cuentas:

• Cuando haya incumplimiento de la norma.
• Cuando no se aplican los principios.
• Cuando las Cuentas Anuales no expresan la imagen fiel.

Aspectos a vigilar del auditor:

• Aplicación de los criterios.
• Si los aspectos son razonables.
• Cambios en los criterios contables.

Obstáculos del auditor:

• Difícil decidir si la política contable se ha hecho porque es mejor o porque es la que le interesa a la empresa.

Otros mecanismos de control:

• Presencia de auditores en las cuentas de las juntas.
• Comités de Auditoría.