Programas de Trabajo en Auditoría

El planeamiento tiene como objetivo establecer tareas y **responsabilidades**. Por ello, el programa de trabajo busca plasmar de manera **ordenada y clara** un esqueleto estructurado que establece básicamente:

• Rubro
• Tarea o procedimiento a efectuar
• Tiempo estimado y tiempo real
• Encargado de cada tarea
• Referencia al papel de trabajo en el cual se efectuó la tarea o procedimiento
• Un sector reservado para aclaraciones o excepciones que se consideren dignas de mención

Tipos de Programas de Trabajo

• Programas estándar: Están preestructurados. Por ello, contienen las tareas y objetivos básicos para cualquier ente, independientemente de las características particulares de: la actividad interna y externa del ente; el mercado o contexto en el cual se halla inmerso el ente.
• Programa a medida: Programas específicos, adaptados a las necesidades particulares propias del ente auditado.
• Recordatorios: Resúmenes narrativos de conceptos e ideas básicas, que establecen los objetivos básicos que se deben cubrir.

Disponibilidades: Gestión y Auditoría de Fondos

Este rubro comprende todos los fondos y activos disponibles o a disposición inmediata que pueden ser utilizados sin ninguna restricción en el momento en que se requieran.

Características de las Disponibilidades

• Liquidez: Disponible de inmediato.
• Certeza: No hay duda o incertidumbre respecto al valor.
• Efectividad: Su capacidad de disposición permite disponer de ellos y usarlos para la cancelación de obligaciones.

Clasificación de las Disponibilidades

• Efectivo: Fondo líquido en poder del ente, en moneda local o extranjera. No solo son propiedad del ente, sino que él los retiene en cartera por su seguridad.
• Documento o valor: Conformados por cheques, giros, documentos u otros valores, con capacidad de cobro actual o fecha de vencimiento actual.
• Depósitos: La cualidad de estos es que tienen que ser a la vista, es decir, de disposición inmediata o permanente. Fondos en los bancos o entidades que estén libres para la utilización del ente.

Riesgos en la Auditoría de Disponibilidades

Para la auditoría, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas. En este rubro, los riesgos más comunes son:

• Posible desaparición de fondos, como el manejo temporario de los mismos.
• Las decisiones mal tomadas con respecto a los fondos, pudiendo generar inmovilización o falta de los mismos.

Cuentas Implicadas en Disponibilidades

• Fondo fijo: Disposición mínima de fondos para realizar pagos. Deben ser inmediatas, en efectivo y poco significativas.
• Caja: Lugar donde se exponen los fondos en moneda local o extranjera disponibles que tiene el ente auditado.
• Valores: A la vista, con posibilidad de cobro inmediato que tiene el ente bajo su custodia. No se incluyen valores con fechas futuras.
• Banco: Por cuestiones de seguridad, control interno, etc., se depositan valores, especialmente efectivo, en entidades financieras.

Pruebas de Validez de Saldo en Disponibilidades

Arqueo de Fondos y Valores

Procedimiento de auditoría que tiene como objetivo verificar la existencia de fondos y valores a través de la inspección ocular, de acuerdo con la fecha de cierre de los estados financieros.

Procedimiento de Arqueo: Tareas Clave

1. Reunirse con los responsables de la custodia de valores y solicitar el detalle de los valores.
2. Efectuar el arqueo con la presencia del custodio de los valores para no crear inconvenientes.
3. Reintegrar la totalidad de los valores bajo la conformidad del custodio.
4. Efectuar todos los trabajos de papeles en tinta.
5. Exigir que el custodio deje constancia escrita en nuestros papeles del arqueo.

Verificación contra el Sistema Contable

El auditor tiene el objetivo de verificar la realidad de los saldos contra el sistema contable del ente.

Confirmaciones de Saldos de Terceros (Bancos)

Solicitar al banco una confirmación por escrito de todos los saldos que el ente posee en la fecha determinada (saldos en cuentas corrientes, caja de ahorro, deudas financieras, etc.).

Aspectos Clave en la Confirmación de Saldos

• Las cartas deben ser confeccionadas por el ente.
• Confirmar todos los datos del banco o entidad financiera.
• Despachar un primer y segundo pedido para asegurar la llegada a destino.
• Conservar una copia de cada una de las cartas que están circulando a diferentes entidades financieras.

Elaboración de Hoja de Control

Elaborar una hoja de control que contenga:

• Entidad
• Número de cuenta
• Fecha del primer y segundo envío
• Confirmación si el banco respondió o no el pedido de circularización

Créditos: Auditoría de Cuentas por Cobrar

Derechos que el ente auditado posee respecto de percibir sumas de dinero u otros bienes en fechas futuras.

Clasificación de Créditos

De acuerdo con la exigibilidad / vencimiento:

• Se consideran corrientes los créditos cuyo vencimiento o cobranza operan dentro del próximo ejercicio económico.
• Créditos corrientes: Cuya cobranza o realización alcanza los 12 meses.
• Créditos no corrientes: Se perciben con posterioridad al próximo cierre del ejercicio económico (luego de los 12 meses).

Riesgos en la Auditoría de Créditos

Siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar a una conclusión errónea, por lo que es crucial planificar. En los créditos, hay dos aspectos específicos de mención:

• El sistema de control interno, es decir, que el ente posea un sistema para registrar los créditos y las cobranzas para así exponer correctamente los resultados financieros.
• La recuperación de dichos créditos: Que después del cierre estos créditos sean cobrados.

Cuentas Implicadas en Créditos

Dentro de los créditos incluimos las siguientes cuentas:

• Deudores por ventas
• Clientes
• Usuarios
• Asociados
• Socios

Hay créditos de los que se duda de su cobranza o por los cuales surgen inconvenientes, e intervienen las siguientes cuentas:

• Previsión por créditos dudosos
• Previsión por deudores incobrables
• Previsión por deudores en gestión

Pruebas de Validez de Saldo en Créditos

Arqueo de Documentos a Cobrar

Recuento de todos los pagarés, letras de cambio y documentos que acrediten derechos a favor del ente auditado.

El objetivo de este es comprobar que los saldos que están en el registro coincidan con la tenencia real del ente.

El arqueo debe tener en cuenta lo siguiente:

• Abarcar el total de los documentos existentes.
• El responsable de la tenencia debe estar presente durante el arqueo.
• Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de las tenencias respecto a que todos los documentos arqueados sean existentes.
• Revisar que se cumplan los requisitos legales según la jurisdicción.

Confirmaciones de Saldos de Créditos

Los pasos para efectuar la circularización son:

1. Obtener listado de la cuenta corriente para cobrar.
2. Verificar que el total coincida con la contabilidad mayor.
3. Seleccionar los casos a ser circularizados.
4. Confeccionar las cartas de circularización o de pedidos de saldos.
5. Confeccionar la planilla de control de circularización.
6. Despachar personalmente las circularizaciones.
7. Retener una copia del pedido enviado.
8. Al recibir su respuesta, solicitar la conciliación.

Inversiones: Conceptos Clave en Auditoría

Estas son colocaciones efectuadas con el ánimo o intención de obtener una **renta** o beneficio, de forma ajena o en paralelo a la actividad principal que realiza el ente.