Aplazamiento y Fraccionamiento del Pago de Deudas Tributarias

El aplazamiento y fraccionamiento del pago consiste en la posibilidad de realizar el pago de una deuda tributaria en varios plazos, implicando necesariamente pagos parciales y suponiendo diferir el momento del pago del importe total de la deuda. Aunque el objeto del pago sea indivisible, esto no impide a la Administración aplazar o fraccionar el pago de las deudas tributarias, previa solicitud del sujeto pasivo, cuando su situación económico-financiera le impida transitoriamente efectuar el pago en el plazo legalmente establecido. Se devengarán, en todo caso, los correspondientes intereses de demora sobre las cantidades aplazadas.

Deudas Objeto de Aplazamiento o Fraccionamiento

Pueden ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las deudas tributarias que se encuentren tanto en período voluntario como en período ejecutivo. Quedan excluidas:

• Las deudas recaudadas mediante efectos timbrados.
• Las obligaciones tributarias que deba cumplir el retenedor u obligado a ingresar a cuenta.
• Las correspondientes a pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades.
• Las derivadas de tributos legalmente repercutidos, salvo que se justifique que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas.
• Las deudas que tengan la consideración de créditos contra la masa en los concursos de acreedores.
• Las resultantes de la ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado.
• Las derivadas de resoluciones firmes total o parcialmente desestimatorias dictadas en recurso que hayan sido objeto de suspensión.

Inicio del Procedimiento y Documentación

El procedimiento se inicia a instancia del obligado tributario. La solicitud puede presentarse:

1. Dentro del plazo de ingreso en período voluntario, lo que impide el inicio del período ejecutivo.
2. En cualquier momento anterior a la notificación del acuerdo de enajenación de los bienes, cuando la deuda se encuentre en período ejecutivo. En este caso, se producirá la paralización, que no suspensión, de las actuaciones de enajenación.

La solicitud deberá dirigirse al órgano competente e incluir:

• Identificación del obligado y de la deuda.
• Causas que motivan la solicitud.
• Plazos y condiciones solicitados.
• Garantía ofrecida.
• Lugar, fecha y firma del solicitante.

Requisitos de las Garantías

Con carácter general, las deudas aplazadas o fraccionadas deberán garantizarse mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca, o certificado de seguro de caución. Podrían admitirse otras garantías (hipoteca, prenda o fianza personal y solidaria) cuando se justifique la imposibilidad de obtener las anteriores o que su aportación compromete gravemente la viabilidad de la empresa.

Cobertura de la Garantía

• En período voluntario: Deberá cubrir los intereses de demora y un 25 % adicional.
• En período ejecutivo: Deberá cubrir el importe aplazado, el recargo ejecutivo correspondiente, los intereses de demora y un 5 % adicional.

Se aplicará el interés legal cuando la garantía consista en aval o seguro de caución.

Dispensa de Garantía

Podrá dispensarse la aportación de garantía cuando:

• Las deudas sean de cuantía inferior a la establecida reglamentariamente.
• El obligado carezca de bienes suficientes y la ejecución de su patrimonio afecte al mantenimiento de la capacidad contributiva o del empleo.
• En los demás supuestos previstos por la normativa tributaria.

Tramitación y Resolución

Durante la tramitación, el órgano competente examinará la situación de falta de liquidez y la capacidad para generar recursos del obligado, así como la suficiencia de las garantías, formulando la correspondiente propuesta de resolución. El procedimiento finalizará normalmente mediante resolución expresa notificada en el plazo máximo de seis meses, entendiéndose desestimada la solicitud por silencio administrativo transcurrido dicho plazo sin resolución.

Efectos de la Resolución

• Resolución Estimatoria: El obligado deberá aportar la garantía en el plazo de dos meses y la deuda quedará aplazada o fraccionada en los términos acordados con devengo de intereses de demora.
• Resolución Desestimatoria:
  • Si se presentó en período voluntario: Se reabrirá dicho período con liquidación de intereses por el tiempo transcurrido y, en caso de impago, se iniciará el período ejecutivo.
  • Si se presentó en período ejecutivo: Se procederá al inicio o continuación del procedimiento de apremio.

Prescripción de la Obligación Tributaria

La prescripción es el modo de extinción de la obligación tributaria por el transcurso del tiempo. Si bien la forma normal de extinción es el pago o cumplimiento, la normativa establece otras formas, entre las que se encuentra la prescripción, la cual exige la concurrencia de dos requisitos: el transcurso del tiempo y la inactividad de la Administración o del obligado tributario.

Plazos de Prescripción

La prescripción se produce en los supuestos recogidos en la Ley General Tributaria (LGT), según la cual prescriben a los cuatro años:

1. El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante liquidación.
2. El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
3. El derecho a solicitar y obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de garantías.

La prescripción de derechos no afecta al derecho de la Administración para realizar comprobaciones e investigaciones sobre los hechos determinantes de la obligación tributaria, incluso cuando afecten a ejercicios o períodos prescritos, siempre que sean necesarias en relación con períodos no prescritos y con el límite de diez años cuando se trate de bases o cuotas compensadas o pendientes de compensar o de deducciones aplicadas o pendientes de aplicar.

Inicio del Cómputo del Plazo

El plazo de prescripción es, con carácter general, de cuatro años, comenzando:

• Derecho a liquidar: El día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación.
• Derecho a exigir el pago: El día siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en período voluntario.
• Derecho a imponer sanciones: Desde el momento en que se cometieron las correspondientes infracciones.
• Derecho a exigir el pago de sanciones: Desde la fecha en que finalice el período voluntario de pago.

Interrupción de la Prescripción

Producida la interrupción de la prescripción, se iniciará de nuevo el cómputo del plazo indicado. Se considera interrupción:

• Cualquier acción de la Administración Tributaria realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, inspección, comprobación, aseguramiento, liquidación y recaudación.
• La interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase.
• Actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario u otras actuaciones procesales relacionadas con la obligación tributaria.
• Cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidación o extinción de la deuda tributaria.

Efectos de la Prescripción

La prescripción se aplica de oficio, incluso en los casos en que se haya pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque el obligado tributario. Produce efectos plenamente extintivos del crédito tributario y liberatorios para el deudor, extinguiendo la deuda tributaria. El efecto de la prescripción se extiende a todos los obligados cuando existan varios respecto de una misma deuda, y afecta únicamente a la deuda a la que se refiera cuando existan varias liquidadas a cargo de un mismo obligado tributario.