Sujetos Infractores (A4)

Art. 181 LGT. Sujetos Infractores

Son sujetos infractores las personas físicas, jurídicas y entidades sin personalidad.

• Concurrencia de sujetos infractores: Régimen de solidaridad entre ellos frente a la Administración.

Art. 182 LGT. Responsables y Sucesores de las Sanciones

• Diferencia entre sujetos infractores, responsables y sucesores de las sanciones.

• Responsables solidarios de las sanciones:

  • Art. 42.1.a): Causantes o colaboradores en la comisión de infracciones.
  • Art. 42.1.c): Sucesión en la titularidad o ejercicio de explotaciones económicas.
  • Art. 42.2: Los que dificulten el embargo de bienes.

• Responsables subsidiarios:

  • Art. 43.1.a): Administradores de sociedades en activo.
  • Art. 43.1.g) y h): Sociedades pantalla.

• Sucesores: Solamente en el caso de sociedades, a los socios, partícipes o miembros (Art. 40). No aplica en el caso de personas físicas. Se hereda la deuda, no las sanciones.

Infracciones Tributarias (A5)

Concepto (Art. 183 LGT)

Acciones y omisiones dolosas o culposas, con cualquier grado de negligencia, tipificadas y sancionadas por cualquier Ley.

Criterios de Graduación

Las infracciones se gradúan entre leves, graves y muy graves, atendiendo a la base de la sanción, la ocultación de datos y la utilización de medios fraudulentos.

Criterios Específicos

• Base de la sanción: Se considera leve hasta 3.000 euros.

• Ocultación: No se presenten declaraciones o se presenten falseadas en conceptos o cuantías con una incidencia superior al 10% (Deuda/Base de sanción).

• Medios fraudulentos (Art. 184.3 LGT):

  • Anomalías sustanciales en la contabilidad (> 50% de la Base de Sanción – BS): No llevarla, llevanza incorrecta o llevar una contabilidad B.
  • Facturas falsas (> 10% BS).
  • Personas o entidades interpuestas (testaferros).

La LGT califica cada infracción como leve, grave o muy grave y especifica la sanción que le corresponde y los criterios de graduación aplicables.

Lista de Infracciones (Arts. 191 a 206 LGT)

• Dejar de ingresar deudas autoliquidables, salvo excepciones (Art. 191).
• Incumplir la obligación de presentación completa y correcta de declaraciones para la práctica de liquidación, salvo regularización (Art. 192).
• Obtención y solicitud indebida de devoluciones y beneficios fiscales (Arts. 193 y 194).
• Determinar, acreditar o imputar incorrectamente partidas positivas o negativas, bases imponibles, rentas, resultados, deducciones, bonificaciones, etc. (Art. 195).
• Imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles o resultados, deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta a los partícipes por las entidades sometidas a régimen de imputación de rentas (entidades del Art. 35.4: Comunidades de bienes, herencias yacentes) (Arts. 196 y 197).
• Infracciones de deberes formales: Presentación fuera de plazo o incorrecta de autoliquidaciones negativas, declaraciones informativas, requerimientos de información, NIF, obligaciones contables y registrales, de facturación, etc. (Arts. 198 ss.) aún sin perjuicio económico.
• Infracción por resistencia, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria (Art. 203).
• Infracción por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos a efectos de pagos a cuenta.
• Nueva infracción (Ley 34/2015): Infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria (Art. 206.bis).

Sanciones Tributarias (A6)

Clases de Sanciones (Art. 185 LGT)

• Sanciones pecuniarias: Multas fijas o proporcionales.

• Sanciones accesorias (Art. 186): Solo para infracciones graves o muy graves, de importe igual o superior a 30.000 euros y si se ha utilizado como criterio de graduación la comisión repetida.

  • Imposibilidad de obtención de subvenciones o ayudas públicas y de aplicar beneficios e incentivos fiscales de carácter rogado.
  • Prohibición de contratar con la Administración Pública.
  • Suspensión del ejercicio de profesiones oficiales no retribuidas por el Estado o ente público (notarios y registradores) para infracciones derivadas de la vulneración del deber de colaborar con la Administración Pública.

Criterios de Graduación (Art. 187 LGT)

De aplicación simultánea si procede:

• Comisión repetida de infracciones de la misma naturaleza: Durante los 4 años anteriores y si hubiese recaído resolución firme en vía administrativa. Incrementos según el tipo de infracción cometida anteriormente:

  • 5% (leve)
  • 15% (grave)
  • 25% (muy grave)

• Perjuicio económico: Porcentaje que supone la cantidad defraudada sobre el total de la cuota tributaria.

  • >10% ≤ 25% = 10 puntos
  • >25% ≤ 50% = 15 puntos
  • >50% ≤ 75% = 20 puntos
  • >75% = 25 puntos

• Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación: Si el incumplimiento afecta a más del 20% del importe de las operaciones sujetas al deber de facturación o cuando la Administración no pueda conocer el importe de las operaciones sujetas a tal deber.