Hallazgos de Auditoría y Procedimientos Requeridos

1. En el mes de enero de 20X4 se registraron importes inusuales por devoluciones de ventas correspondientes al ejercicio auditado.

   • Analizar en los hechos posteriores al cierre, las Notas de Crédito emitidas por la empresa por devoluciones de mercaderías.
   • Verificar su razonabilidad.
   • Cotejar con su documentación respaldatoria.

2. No consta en el Anexo de Bienes de Uso una impresora láser comprada a crédito en el mes de diciembre de 20X3.

   • Realizar un relevamiento de los bienes de uso.
   • Cotejar su inclusión en el listado de bienes provisto por la empresa.

3. Los intereses ganados por la colocación de excedentes en plazos fijos fueron incorrectamente imputados a intereses de clientes.

   • Realizar el recálculo de los intereses ganados.
   • Verificar su correcta registración.

4. Los Sueldos y Cargas Sociales devengados por el mes de diciembre de 20X3 no coinciden con los pagos realizados en el mes de enero por dichos conceptos.

   • Analizar en los hechos posteriores al cierre, el pago de sueldos y jornales devengados en el último periodo.

5. El préstamo hipotecario del BNA contraído en el mes de 01/20X3 se encuentra expuesto por su monto total y en el ejercicio ya se pagaron dos (2) cuotas, las que fueron imputadas a acreedores varios.

   • Verificar las deudas bancarias y la correcta registración de las cuotas abonadas.
   • Solicitar al banco información sobre los préstamos concedidos a la empresa y las condiciones pactadas de los mismos y cotejar con los registros del ente.
   • Verificar la correcta exposición de las deudas bancarias.

6. No se expuso en Notas complementarias la garantía hipotecaria constituida sobre el inmueble de propiedad de la empresa.

   • Verificar la correcta exposición de los Estados Contables (EECC) de acuerdo a lo establecido en las Normas Contables Profesionales (NCP).

7. Las Comisiones pagadas a los vendedores fueron imputadas incorrectamente a Sueldos y Jornales.

   • Verificar las liquidaciones de haberes y su correcta registración contable.

8. No se registró en el presente ejercicio la distribución y/o afectación de los resultados del ejercicio anterior.

   • Verificar las actas de directorio y la registración de aquellas que tienen incumbencia contable.

9. No se incluyó en los EECC objetos de la auditoría la demanda por $ 30.000, iniciada contra la empresa, por un empleado despedido en el mes de noviembre de 20X3 y que según el informe de los abogados existe una alta probabilidad que el resultado sea desfavorable para la empresa en dicho importe.

   • Analizar las contingencias, su posibilidad de ocurrencia y cuantificación.
   • En caso de corresponder, verificar la correcta registración o exposición.

10. Se incluyó dentro del rubro Otros Créditos, el anticipo entregado por la compra de una maquinaria que representa el 50% del valor total de la misma.

    • Cotejar los saldos al cierre del rubro Otros Créditos, con la documentación respaldatoria.
    • Verificar su correcta imputación contable.

Objetivos y Procedimientos de Auditoría Específicos

11. OBJETIVO: Todo el personal que trabaja en la empresa se encuentra incluido en la nómina y en el libro de sueldos Ley (integridad).

    • Relevar, en forma sorpresiva, el personal que está trabajando en la empresa consignando sus datos personales, horario de trabajo, antigüedad y categoría.
    • Verificar su inclusión en la nómina entregada por la empresa, las declaraciones juradas de ARCA y libro de sueldos.

12. OBJETIVO: El importe de las contribuciones patronales expuesto en el Anexo de gastos (art. 64 inc. b LGS) es el que corresponde de acuerdo al porcentaje total previsto en la legislación vigente con relación a las remuneraciones (valuación).

    • Relacionar las contribuciones patronales con las remuneraciones consignadas en el Anexo de gastos.
    • Verificar la razonabilidad del porcentaje obtenido.

13. No se pudo realizar la CONFIRMACIÓN DE SALDOS de préstamos bancarios.

    Procedimientos Alternativos:

    1. Cotejar el detalle de los saldos de la cuenta deudas bancarias con la documentación de respaldo.
    2. Verificar los movimientos posteriores al cierre de los pagos y su relación con el saldo al cierre del ejercicio.

14. No se pudo realizar el procedimiento de confirmación de los créditos para obtener las evidencias sobre la razonabilidad de los saldos a cobrar.

    Procedimientos Alternativos:

    1. Revisión de cobros posteriores al cierre.
    2. Revisión del detalle de los saldos a cobrar al cierre del ejercicio con la documentación de respaldo (duplicados de facturas de venta).

Estructura y Contenido del Informe de Auditoría

Párrafo de Énfasis

Situaciones:

1. Cuando se considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre alguna cuestión para que comprendan los EECC.
2. EECC modificados por hechos conocidos después de la fecha de aprobación de los EECC por el directorio y después de la fecha del Informe.
3. EECC preparados con un marco regulatorio que no es aceptado por las NCP.

Párrafo Otras Cuestiones

Situaciones:

1. Los EECC del ejercicio precedente fueron auditados por otro contador (se indica esta situación, la opinión emitida, la fecha del informe y si fue modificada, los motivos).
2. La opinión del ejercicio precedente es distinta a la opinión de este ejercicio (se explican los motivos).
3. El ente preparó dos juegos de EECC con marcos de referencia distintos (1 a Valor Histórico (VH) y 1 Ajuste por Inflación (Aj x inf)).
4. Restricciones a la distribución o utilización del informe.
5. Aplicación anticipada de una norma con efectos generalizados sobre los EECC.

Párrafo de Otra Información

El auditor NO OPINA SOBRE OTRA INFORMACIÓN.

La responsabilidad del auditor:

1. Leer la otra información.
2. Verificar si existen incongruencias significativas entre los EECC y esa otra información.
3. Verificar si existen incorrecciones significativas en esa otra información e informar si las hubiera.

Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentarios

No corresponde el párrafo de la exigencia de la Ley de Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo porque el cliente no supera los $120.000.000, ni duplica su activo o ventas en el último año.

Responsabilidades de la Dirección en Relación a los EECC

Contenido:

1. Preparación y presentación razonable de los EECC de conformidad con las NCP.
2. Del Control Interno (CI) necesario para la preparación de los EECC libres de incorrecciones significativas.
3. Valoración de la capacidad del ente para continuar como empresa en funcionamiento. También corresponde exponer aquí si hay situaciones que ponen en duda la continuidad de la empresa.

Tareas Finales de Auditoría

1. Revisión de Hechos Posteriores

Procedimientos:

1. Revisión actas de directorio, accionistas por el periodo comprendido entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha del informe de auditoría.
2. Revisión de pagos/cobros posteriores al cierre.
3. Revisión de registros contables posteriores al cierre.
4. Consulta al directorio/gerencia acerca de hechos importantes ocurridos entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha del informe de auditoría.
5. Circularizar a abogados.
6. Conocimiento del negocio (nuevas Líneas de Negocio, reorganización empresaria, etc.).
7. Control de gastos de honorarios, para detectar otros profesionales diferentes a los indicados por el Directorio.

2. Revisión de Contingencias

Procedimientos:

1. Revisión de actas de Directorio, Accionistas y otros comités.
2. Analizar con la gerencia la existencia de situaciones contingentes.
3. Analizar gastos legales (control de gastos).
4. Circularizar a abogados.
5. Revisión de papeles de trabajo.
6. Conocimiento del negocio (ej. una empresa que otorgue garantías).

3. Procedimientos Analíticos Finales

Objetivo: Para detectar errores y para detectar problemas financieros graves.

Procedimientos:

1. Comparación de los EECC del año actual con el del año anterior y con presupuestos, pronósticos o expectativas de la Dirección.
2. Revisión de las tendencias en índices importantes de los EECC.
3. Consideración de si los EECC reflejan en forma adecuada los cambios en la entidad de los que el Auditor tomó conocimiento.
4. Indagación de desvíos significativos en los EECC que sean inesperadas o que carezcan de explicación. Investigar y obtener explicaciones adecuadas y elementos de juicio válidos y suficientes.

4. Obtención de la Carta de Gerencia

Es una confirmación escrita acerca de las manifestaciones significativas realizadas por la Gerencia y otros empleados durante la auditoría. Es una evidencia más que obtiene el Auditor.

Procedimientos:

1. Elaborar el borrador del contenido mínimo de la carta de representación.
2. Entrevistarse con los directivos a efectos de definir las condiciones dentro de las cuales esta debería emitirse.
3. Recepción y aceptación de la Carta de Gerencia.

Permite:

• Asegurar que no existen malas interpretaciones a la información u opiniones proporcionadas.
• Concentrar la atención de la Gerencia en declaraciones específicas.
• Recordar a los representantes del ente que consideren seriamente si se ha proporcionado toda la información importante y necesaria.

5. Revisión de Papeles de Trabajo

Permite conocer:

• Si la auditoría se realizó de acuerdo a lo planificado.
• Si los papeles de trabajo contienen la evidencia necesaria para respaldar la opinión a emitir en el Informe.
• Si los objetivos de auditoría han sido cumplidos.
• Si se obtuvo la carta de gerencia.

Procedimientos:

1. Recopilación de la totalidad de la documental relativa a la auditoría.
2. Análisis e interpretación del contenido de la misma.
3. Comparación de las conclusiones extraídas del análisis e interpretación con las adecuaciones contables y administrativas instrumentadas con la gerencia.
4. Evaluación de los efectos de las conclusiones a las que se arribaron por la aplicación de los procedimientos enumerados precedentemente sobre los informes finales.

6. Revisión de la Exposición

Procedimientos:

1. Examen de los estados contables emitidos por el ente con los papeles de trabajo.
2. Comparación de los aspectos formales relevantes que contienen los mismos con los parámetros establecidos por las normas contables.
3. Revisión analítica final.
4. Lectura de documentos relacionados a los estados contables (Ej. Memoria).

Otras Tareas Finales

7. Lectura de Información Adicional
8. Carta con Recomendaciones de Control Interno
9. Revisión de Ajustes Propuestos por Incorrecciones Detectadas por Auditoría
10. Formación de Opinión
11. Compromisos
12. Emisión del Informe de Auditoría

Responsabilidades del Auditor y Conceptos Clave

Responsabilidades del Auditor en Relación con la Auditoría

Contenido:

1. El objetivo del auditor: a) obtener seguridad razonable de que los EECC, en su conjunto, están libres de incorrecciones significativas. b) Emitir un informe de auditoría que contenga su opinión.
2. Explicar el significado de seguridad razonable y significatividad.
3. El contador aplica su juicio profesional y tiene actitud de escepticismo profesional.
4. Descripción de la auditoría.

Seguridad Razonable

Es un grado de seguridad alto, pero no garantiza que una auditoría siempre detecte una incorrección significativa.

Significatividad

Cuando en forma individual o agregada puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los EECC. Cuando supera el margen de error tolerable.

Elementos del Informe de Auditoría

1. Título
2. Destinatario
3. Opinión
4. Fundamento de la opinión
5. Incertidumbre significativa relacionada con empresa en funcionamiento
6. Párrafo de Énfasis
7. Párrafo Otras Cuestiones
8. Párrafo Otra Información
9. Responsabilidades de la Dirección en relación a los EECC
10. Responsabilidades del Auditor en relación a la auditoría
11. Nombre, matrícula, firma y domicilio del auditor
12. Fecha del informe

Tipos de Encargos y Servicios

Encargos de Aseguramiento

1. Auditoría externa de EECC.
2. Revisión de periodos intermedios.
3. De cumplimiento.
4. Examen de información contable prospectiva (pronósticos y proyecciones).
5. Informes sobre controles de una organización de servicios.
6. Balance social.
7. Encargos de declaraciones de gases de efecto invernadero.

NO SON DE ASEGURAMIENTO: Certificaciones, informes especiales, servicios relacionados (procedimientos acordados y compilación).

Revisión Limitada de EECC de Períodos Intermedios

El Auditor emite una opinión con seguridad negativa manifestando que nada ha llegado a su conocimiento que indique que no se hubieran presentado de acuerdo con la normativa contable profesional vigente.

Procedimientos:

1. Cotejo de los EECC con los registros de contabilidad.
2. Comprobaciones matemáticas.
3. Revisión conceptual de los Estados Contables.
4. Lectura de Actas de Directorio y Asambleas.
5. Procedimientos analíticos.
6. Consultas con los directivos del Ente.

Tareas del Auditor para Obtener Evidencias en una Revisión:

• Obtener un conocimiento apropiado del Ente y evaluar la significación de lo que se debe examinar.
• Confeccionar un Programa de trabajo.
• Controlar la ejecución de lo planificado y evaluar la validez y suficiencia de las evidencias para respaldar el Informe.
• Emitir un INFORME de Revisión de Estados Contables de período intermedio.

Certificación

Es una comprobación especial. Se constatan determinados hechos con los registros contables y documentación de respaldo. Existe la certificación literal de los Estados Contables.

Alcance:

Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica.

Características:

1. El Profesional no debe actuar sobre bases selectivas, se requiere certeza (se examina el 100% de la población).
2. No se emite un juicio técnico sobre lo que se certifica.

Diferencias entre Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados

• En los encargos de aseguramiento el Auditor emite una opinión sobre la razonabilidad de la información respecto a determinados criterios establecidos, o si la información se ha preparado cumpliendo con lo requerido.
• En los servicios relacionados el Contador no emite opinión, realiza su trabajo e informa sobre los resultados para que el cliente/usuario llegue a la conclusión.