Aspectos Conceptuales de la Contabilidad de Costos

Naturaleza de la Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos es una fase amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos al costo de producir o vender cada artículo, o de suministrar un servicio en particular.

Se considera un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos, con el fin de facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. La clasificación que se haga de los costos depende de los patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan.

Sus funciones principales son:

1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.
2. Determinar los costos de los inventarios para el estudio de situaciones financieras.
3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
4. Ofrecer información clave para la toma de decisiones.
5. Generar la información para ayudar a la administración a fundamentar la planeación de operaciones de la empresa.

Definición de Contabilidad de Costos

Diferentes autores han definido la contabilidad de costos de la siguiente manera:

• Según Gayle Rayburn, la contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la producción y la comercialización de los bienes y servicios. Mide también el desempeño, la calidad de los productos y la productividad.

• De acuerdo con Polimeni y Fabozzi, se define como “la técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad”.

• Para Barfield y Raiborn, el costo se determina a través de una asignación directa, de una asignación arbitraria o de una asignación sistemática y racional, dependiendo del método apropiado para determinar los costos.

• Ortega Pérez de León señala que la contabilidad de costos industriales es un área de la contabilidad que comprende la predeterminación, acumulación, registro, distribución, información, análisis e interpretación de los costos de producción (Contabilidad de Costos, 5ta edición, Editorial Limusa, México, 1994, p.39).

También se puede definir como un conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tiene por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas.

Objetivos de la Contabilidad de Costos

Los objetivos de la contabilidad de costos son, por lo menos, los siguientes:

1. Determinar, en la forma más exacta posible, el costo atribuible a cada uno de los productos que elabora una empresa industrial, con el propósito de fijar los precios de venta basados en el claro conocimiento de los valores en que se ha debido incurrir durante el proceso productivo.
2. Valorizar debidamente las existencias de productos terminados y en proceso de fabricación, tanto para su presentación en el balance general como para proceder al costeo de las ventas en el estado de resultados.

Si no existiera la contabilidad de costos, la valorización de los productos terminados y en proceso debería hacerse con base en estimaciones, seguramente con algún margen de error, lo que llevaría a distorsiones en los estados económicos financieros.

3. Desde el punto de vista de la administración, otro objetivo de gran importancia es ejercer un adecuado control sobre todas las actividades del proceso productivo.
4. Facilitar la reducción de los costos de fabricación mediante la introducción de cambios en el empleo de los elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos permitirá conocer si tales cambios han sido o no positivos desde el punto de vista de la rentabilidad.

Elementos del Costo de Producción

El costo de producción se compone de tres elementos fundamentales:

• Materiales Directos (MD): Son los principales recursos que se usan en la producción y se transforman en el producto terminado.
• Mano de Obra Directa (MOD): Es el esfuerzo humano que interviene directamente en la transformación de los materiales en productos terminados.
• Costos Indirectos de Fabricación (CIF): Son todos los costos necesarios para la producción que no son ni materiales directos ni mano de obra directa.

A partir de estos elementos, se derivan otras clasificaciones importantes:

• Costo Primo: Es la suma de los elementos directos del costo.
  Fórmula: Costo Primo = Materiales Directos + Mano de Obra Directa
• Costo de Conversión o Transformación: Es la suma de los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos terminados.
  Fórmula: Costo de Conversión = Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación

Clasificación de los Costos

Según su función:

• Costos de producción
• Costos de administración
• Costos de ventas
• Costos de distribución

En relación con sus elementos:

• Materia prima directa: Materiales que en el proceso productivo sufren una transformación que les hace cambiar su estado natural a productos terminados.
• Mano de obra directa: Las remuneraciones del esfuerzo humano, físico y/o intelectual, necesario para la transformación de las materias primas en productos terminados.
• Gastos de fabricación o costos indirectos de fabricación: Aquellos costos y gastos diferentes de la materia prima directa y de la mano de obra directa. Comprenden todos los costos que no son fácilmente identificados con el producto terminado, pero que son necesarios para que el proceso productivo se pueda llevar a cabo.

En relación con la producción:

• Costo primo: Costo de la materia prima directa más el costo de mano de obra directa.
• Costo de conversión: Costo de la mano de obra directa más el gasto de fabricación. Corresponde al costo de la transformación de la materia prima directa en producto terminado.

En relación con la facilidad de asociación:

• Costos directos: Son aquellos que son susceptibles de ser asociados con productos, procesos, áreas de la organización o actividades específicas.
• Costos indirectos: Son aquellos costos comunes a los productos, áreas de la organización o actividades específicas.

En relación con el momento en que son imputados al estado de resultados:

• Costo del producto: Aquellos costos que se presentan como activos en el Balance General a través de las cuentas de inventarios: productos en proceso y productos terminados.
• Costo del período: Cuando los productos son vendidos, su costo pasa a ser un costo del período, imputándose al Estado de Resultados como un costo de venta. Además, se consideran como costo y gasto del período los gastos de administración y venta incurridos en un periodo de tiempo determinado.

En relación con su comportamiento ante los cambios en el volumen de producción:

• Costos variables: Aquellos costos que varían en forma directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad.
• Costos fijos: Aquellos costos que no se ven alterados por los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad, permaneciendo constantes ante estos cambios.
• Costos semivariables o mixtos: Aquellos costos que tienen un comportamiento mixto, es decir, una parte fija y una parte variable. A partir de la parte fija, varían en forma directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad.

Estructura del Estado de Costo de Producción y Ventas

El Estado del Costo de Producción y Ventas es un informe que muestra de manera detallada los resultados del ciclo de la contabilidad de costos. Este ciclo genera información sobre los inventarios de materia prima, productos en proceso y producto terminado, la cual es necesaria para preparar tanto el Balance General como la información sobre el costo de ventas que requiere el Estado de Resultados.

Este ciclo comienza con la compra de las materias primas. Posteriormente, estas se consumen y transforman de manera planeada, para lo cual es necesario incurrir en costos de conversión o transformación como lo son:

• La mano de obra
• Los costos indirectos de fabricación
• Los costos de tercerización

Encabezado del Estado de Costos

En el encabezado del estado de producción y ventas deben aparecer los siguientes datos:

• Nombre de la empresa
• NIT o identificación fiscal
• Nombre del informe: Estado de Costo de Producción y de Ventas
• Fecha o período de realización